兼营和混合销售的区别

首先，理解兼营和混合销售的区别。兼营主要是指其营业执照的经营范围中有税务对应不同税率、征收率的行业，在核算申报销售额时，应该分别核算申报。如果没有分开核算，从高适用税率、征收率。混合销售是一项销售行为同时涉及货物劳务和服务。

财税[2016]36号附件二对兼营和混合销售做了如下规定：

一、兼营

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

二、混合销售

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

国家税务总局公告2017年第11号文件进一步明确了关于混合销售的一些问题。

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

个人见解：

1、针对销售自产的活动板房、机器设备、钢结构，同时提供建筑安装服务，不再适用财税[2016]36号的混合销售概念，应该分开核算销售和建筑安装服务。开票申报时税率为16%（销售金额）+10%（安装服务费）。

2、针对销售电梯同时提供建筑安装服务，也分开核算销售和建筑安装服务，并且安装服务可以甲供工程选择简易计税。即相当于电梯已经销售给甲方（购买方），再帮其提供安装服务，可以将电梯视为“甲供”的电梯，电梯销售企业提供的安装服务也可以视为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法计税。开票申报时税率为16%（销售金额）+10%（安装服务费）或16%（销售金额）+3%（安装服务费）。

3、相比于财税2016[36]号文件规定，该类企业的税负降低了。在此2017年11号公告出台之前，该类企业开票申报税率为16%（销售金额+安装服务费）。

国家税务总局公告2018年第42号文件第六条再进一步明确了混合销售的征管问题。

六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

个人见解：

1、对于销售资产的机器设备同时提供建筑安装服务，这一条已经在2017年第11号公告中做出了规定，但是在此文件中再进一步明确了相关征管问题。在2017年第11号公告中，知识规定了该销售行为不再适用混合销售，应分别核算；在2018年第42号文件中规定安装服务还可以按甲供工程选择简易计税方法计税。即开票申报时税率为16%（销售金额）+10%（安装服务费）或16%（销售金额）+3%（安装服务费）。

2、对于销售外购的机器设备同时提供安装服务。要区分以下两种情况。（总局官方解读）

一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。开票申报时税率为16%（销售金额+安装金额）。因为外购的机器设备在2017年11号公告未作出规定，则比照财税[2016]36号文件规定执行。

二是纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方法计税。开票申报时税率为16%（销售金额）+10%（安装服务费）或16%（销售金额）+3%（安装服务费）。

总结：

1、经过国家税务总局2017年第11号公告和2018年第42号的规定，一般纳税人销售电梯和自产的机器设备同时提供安装服务时，税务处理完全一样，可以按照甲供工程选择简易计税方法计税。并且对于安装运行后的维护保养服务，也都按照“其他现代服务”缴纳增值税。

2、对于一般纳税人销售自产的活动板房、钢结构同时提供建筑安装服务，仍然按照国家税务总局2017年11号公告执行，其税务处理为分别核算销售和建筑安装服务的销售额，分别适用不同的税率。

3、对于销售外购的机器设备同时提供安装服务，其税务处理要看纳税人是选择混合销售处理一起核算，还是选择兼营处理分别核算。