离任审计

离任审计是内部审计师的主要工作内容之一。关于如何做好离任审计的文章已经很多了。这些文章对离任审计的方法、流程、技巧、工具等已经做了很详细的阐述。笔者想和内部审计师们一起探讨下：不同离任审计的不同侧重点。

企业组织规定或者外部监管部门要求：企业里的高级管理人员离任要接受离任审计，企业的内部审计部门要履行离任审计职责。内部审计师要清楚，高级管理人员离任是有不同类型的，相应的，离任审计的侧重点也是不同的。高级管理人员离任后，至少有四种去向：晋升到更高一级的管理岗位、平级调动到其他管理岗位、降职到其他管理岗位或待岗、离开企业组织。这四种类型下，内部审计师在开展离任审计时，要采取不同的审计策略，要有不同的侧重点。

还有两种情况会在企业组织中出现：一种是高级管理人员在接受离任审计并出具审计报告后，才能离开原工作岗位，高层领导结合审计结论作为决策的参考；另一种情况是高级管理人员调离原工作岗位，并且人事部门已经有新的任命，审计部门再开始离任审计。这两种情况对离任审计有不同的影响，但本篇文章不做进一步探讨，因为涉及每家企业组织的管理特点和文化。实际上，第二种情况出现的会多一些。

下面具体和大家探讨四种类型下的离任审计侧重点：

一、晋升到更高一级管理岗位下的离任审计

被审计人晋升到更高一级管理岗位，说明被审计人的经营业绩和管理能力得到了高层领导的认可。内部审计师应该更多关注此类被审计人的经营业绩的真实性以及管理中是否存在重大决策失误和控制缺陷。

二、平级调动到其他管理岗位下的离任审计

对于平级调动到其他管理岗位的被审计人，内部审计师要更多关注被审计人原职责范围内的未尽事项，例如是否存在隐藏的历史欠账，是否存在涉及重大金额的口头承诺、财务状况是否真实等等。

三、降职到其他管理岗位或者待岗下的离任审计

被降职或待岗的被审计人，意味着高层领导对其的否定或不认可。被降职或待岗的被审计人，要么连续完不成计划任务，要么因为管理上的疏漏而已经使单位损失，要么是因为存在明显的违规事项，等等。对于这种类型的被审计人，内部审计师应该从他们“失败”或“错误”的地方作为切入点，排查是否存在更为广泛的问题规律。

四、离开本企业组织下的离任审计

离开企业组织的被审计人，也要区分至少两种情况，一是离开企业组织到行业内的其他企业组织。二是离开企业组织到行业外的其他企业组织或者退休。首先，这两种情况下，无论哪一种，内部审计都要对被审计人管理下的单位的资金和资产安全给予更多关注，因为，一旦被审计人离开组织，再想让他配合来获取管理信息已经是很难很难了。另外，对于第一种情况，内部审计师还应该关注被审计人离职的原因、被审计人所在单位的人事动向以及组织的商业机密等等。

离任审计不仅要求内部审计师有过硬的审计技术，还要求内部审计师在获取更多管理信息下熟悉管理原则和了解管理艺术。当然，无论什么类型的离任审计，审计方法和基本审计程序还是相同的，内部审计师都要熟练掌握和灵活运用。

还有，内部审计师应该有一个清醒的认识：高层领导比审计部门有更多、更重要的管理信息，内部审计师不要在自己的专业范围以外发表不成熟的言论。

最后说明的是，以上的论述只是挂一漏万，还有更多需要补充的情况和信息，欢迎大家和笔者一起来进行完善。