存货的确认和初始计量

存货的确认和初始条件

存货的概念

存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括以下内容： 1. 原材料 2. 在产品 3. 半成品 4. 产成品 5. 商品 6. 周转材料

存货的确认

1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
2. 该存货的成本能够可靠地计量。

存货的初始计量

企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。
企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。比如，采用计划成本法，通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。采用售价金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本。

外购存货的成本

企业外购存货主要包括原材料和商品。
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

加工取得存货的成本

产成品，在产品，半产品，委托加工物资等，其成本由采购成本，加工成本构成。

其他方式取得存货的成本

接受投资者投资，非货币性资产交换，债务重组，企业合并以及存货盘盈等。

通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

下列费用不记录存货成本而应当在其发生时计入

1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。
2. 仓储费用，仅指企业在采购入库的时候产生的仓储费用，应计入当期损益。
3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件。
4. 企业采购用于广告营销活动的特定商品，像顾客预付贷款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得商品时计入当期损益（销售费用）。

发出存货的计量

发出存货成本的计量方法

企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法，不允许使用后进先出法。

先进先出法

存在的缺点，对成本高估或者低估。

移动加权平均法

每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量和原有库存数量之和。

月末一次加权平均法

当月全部进货数量加上月初库存存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本。

个别计价法

企业在信息化管理的情况下，大量的存货都可以采用该种方法进行计量。

存货成本的结转

企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。
存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。
对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。

期末存货的计量

存货期末计量及存货跌价准备的原则

资产负债日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。当成本高于可变现净值时，需要按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

存货的可变现净值

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的基本特征

1. 确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动。 企业在清算过程中不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。
2. 可变现净值为存货的预计未来净现金流入。企业预计的销售存货的现金流量，扣除抵减项目后（销售费用等）才是可变现净值。
3. 不同存货的可变现净值的构成不同。

确定存货的可变现净值时应考虑的因素

1. 确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础。
2. 确定存货的可变现净值应当考虑存货的的目的。持有以备出货的存货分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货。
3. 确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。

存货期末计量和存货跌价准备计提

存货估计售价的确定

1. 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。
2. 企业持有的存货数量超过了销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(销售价格)作为计算基础。
3. 企业 持有的存货数量少于销售合同订购的数量。
4. 没有销售合同约定的存货。
5. 用于出售的材料等，通常以市场价格作为其变现净值的计算基础。

材料存货的期末计量

材料存货的期末计量应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。

计提存货跌价准备的方法

1. 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
2. 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
3. 与在同一地区生产与销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
4. 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。
5. 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

存货跌价准备转回的处理

1. 资产负债日，企业应当确定存货的可变现净值。
2. 企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。
3. 当符合存货跌价准备结转的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，其中部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

存货的清查盘点

存货清查指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符。