文号： 署税发[2014]220号
颁布日期：2014-09-25 执行日期：2014-09-25 时 效 性： 现行有效 效力级别： 部门规章
各直属海关：
接有关海关反映《海关总署关于发布第2号行政解释（试行）的决定》（署法发〔2012〕495号，以下简称“《2号行政解释》” ）和《海关总署关于明确归类决定相关问题的通知》（署税发〔2008〕240号，以下简称“《通知》” ）中关于补征税款的规定及补税和追税区分标准等方面问题，经研究，现将有关意见明确如下：
一、归类技术委员会研究决定的涉案归类疑难问题的税款调整原则
《2号行政解释》第二条规定，符合该条情形的，海关不予行政处罚，“予以修改报关单或者补征税款进行纠正”，意在明确这些情形不应当认定为税则号列申报不实，当事人不构成违反海关规定，不应进行追征税款的处理，而仅应视具体案情或者补征税款，或者不补征税款仅修改尚未放行货物的报关单。对于《2号行政解释》第二条第（三）项所述情形，结合《通知》第二条的规定，即为仅修改正在办理通关手续货物的报关单，不再补征税款。《2号行政解释》与《通知》就补征税款问题的规定不存在冲突。
二、追税和补税的区分原则问题
《海关总署关于发布第1号行政解释（试行）的决定》（署法发〔2012〕429号）并没有对追税与补税的区别作出解释，与之有关的，是对“纳税人违反规定”中的“规定”进行了解释，即指“法律、行政法规、规章和海关总署公告”。根据《2号行政解释》，符合第一条规定的，应当认定为税则号列申报不实的违规行为，根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条的规定定性处罚，同时应当追征三年税款；符合第二条规定的，不应当认定为税则号列申报不实，当事人不构成违反海关规定，不适用追征税款，但是是否补征税款，要视具体案情，结合正面监管规定予以认定。其中符合该解释第二条第（三）项的，海关按照本通知第一点规定处理。不在《2号行政解释》第一条和第二条之列的，应在对案件事实、证据进行全面、综合分析的基础上，结合商品归类事项的具体情况，参照前述条款体现的精神对案件性质作出准确认定。
特此通知。
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