会计主体与合并报表

这是在百度百科中，对会计主体的定义。

会计主体是指会计信息所反映的单位。一个会计主体是一个独立的经济实体，企业作为一个会计主体，应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动，而不能核算、反映企业投资者或者其他经济主体的经济活动。

从定义上来理解，会计主体就是一个单位，比如，一个企业可以是一个会计主体、一个事业单位或行政机构可以是一个会计主体，那么，通常一间分公司或者一个事业部是不是会计主体呢？

其实，如果分公司或事业部，没有取得企业法人营业执照，是不能称其为一个主体的？分公司可以单独核算，成为一个独立核算单位，这取决于企业内部的需求，甚至会单独缴纳增值税等流转税，但不会单独缴纳企业所得税；而事业部只是企业内部为方便管理而对一个部门的划分，没有独立法人的资格，尽管也可以独立核算盈亏，但也不是一个独立的会计主体。

所以，你可以简单理解为会计主体是拥有独立法人资格的企业或非企业机构就行了。会计主体的假设，为会计核算划了一道非常明确的界限，这是基础。

在了解了会计主体假设后，回到现实中来，我们谈谈上市公司的合并报表，这里是指合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表，它们是不是一个会计主体呢？

答案是否定的，上市公司的合并报表是一张虚拟报表，它不是一个企业的会计主体报表，不是法定的报表。

这从哪一点上可以看出来呢？

大多数的上市公司，或多或少会拥有一两家附属公司，或称为子公司，即上市公司拥有实质控制权的或持股趋势51%以上的子公司，因此，大多数上市公司在定定期报告中会披露两张报表，即合并报表和母公司报表，在这其中，母公司报表才是独立的会计主体报表。这在两个方面可以体现出来：

            1、母公司是法定的独立会计主体，它有独立纳税的义务和责任，拥有企业法人的营业执照；

            2、上市公司分红的时候，能不能分红，能分多少，主要看母公司当年的盈利及未分配的多少，而不是合并利润的盈利情况和未分配利润。虽然计算分红比例是按合并报表的盈利来计算，但用真金白银来分红的时候，却是从母公司帐面来支出的。

那么，也许有人要问了，那上市公司为什么要披露并非法定会计主体的合并报表呢？

那是因为，合并报表反映出来的企业的财务状况与经营状况才是真实的财务状况和经营状况。很多企业对附属子公司的投资，平时在母公司的报表中，只显示在资产负债表的长期股权投资一个项目中，这间下属公司盈利多少，在平时是反映不出来的。

打个并不恰当的比方说，你给了你孩子100块钱，所以在你的记录中，有一项资产是你给你孩子100块钱；不过，你孩子用这100块钱中的40块钱看了一场电影，20块钱买了零食吃了，所以，只剩下40块钱现金。那么，对你家庭而言，这一项资产，合并后实际应该是40，而不是100，因为有60成为了费用，孩子不告诉你之前，你是不知道的。

这也是为什么我们很多购买了P2P理财产品的投资者，在出问题时往往连本带利赎不回来了的原因。虽然在你的资产负债表上显示投给了P2P公司几万或几十万，但在P2P公司那里，已经不是现金了，可能已经花出去了，但你不并它的表，所以并不清楚。你记录的资产与P2P公司按份额应该给你的资产，对不上了，最终你的钱收不回来了。

所以，这就是为什么我们对于控股子公司要采用合并报表的方式。

    如下图中，安徽合力的母公司资产负债表。

大家可以看一下，安徽合力对于附属公司的投资，都在母公司资产负债表的非流动资产项下的长期股权投资一下项，2018年12月31日记录的金额约是9.2亿。但这多大的一块投资业务，在母公司的利润表中，是不反映的。因此，母公司的报表，是无法整体反映整个上市公司的财务状况与经营状况的。这时，我们需要一张虚拟的，但却是能真实反映上市公司真实情况的合并报表，这是合并报表的最大作用。

这是安徽合力的合并利润表及母公司利润表中净利润与归属于股东的净利润的数据。

     从上面的合并利润表与母公司的利润表，你都可以看出来，二者的净利润，或者更准确的说，归属于上市公司股东的净利润（母公司的利润全部属于上市公司股东的），是不一样的。

     这就是合并报表与母公司报表的区别所在。虽然合并报表并不是一个法定主体的报表，但反映的数据，或者说财务状况与经营状况更真实。

     在今年一月份的时候，有很多人置疑东旭光电财报中的货币资金造假，在拥有大量现金的同时，却拥有大量的借款，存在“大存大贷”的情况。如下图：

我们通过对东旭光电2018年三季报的分析，在母公司资产负债表中，东旭光电的货币资金中有66.72亿，对应的长短期借款25.75亿及应付债券56.28亿（因为债券仅上市公司可发行），也就是说，母公司约占了不到三分之一的货币资金和三分之一的附息债务。那么其余的资金及债务呢？当然就分布在东旭光电所控制的合并范围的子公司了。所以，单纯就母公司或上市公司而言，还算不上大存大贷。

东旭光电作为一家上市公司，从2018年9月30日，我们看到定期报告中的报表，其实是企业的合并资产负债表，即不仅包括东旭光电公司本身（母公司），还包括了东旭光电实质控制并参与合并范围内的各家子公司。因此，其实我们看到的货币资金也好，附息债务也好，其实并不是集中在东旭光电上市公司（母公司）上面的。这个数据大家通过三季度报告中披露的母公司资产负债表可以看到。

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