易错题

第一题

甲公司2018年12月1日收到与资产相关的政府补助1000万元（计入递延收益）。税法规定，该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。则该递延收益的计税基础=？

收到时纳税，未来实现时不纳税（扣除），TB = 1000 - 1000 = 0

第二题（？）

甲公司2018年因职工教育经费超过税前扣除额确认DTA 20万元。

2019年，甲公司实际发生工资薪金支出8000万元，当期全部发放，发生职工教育经费600万元。

税法规定，职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除。

问甲公司2019年DTA的账户处理

职工教育经费超额部分

2018年，20/25% = 80， DTA = 20

2019年，80 + 600 - 8000 * 8% = 40， DTA = 10

借：所得税费用10

贷：DTA 10

第三题

甲公司2018年利润总额500万。

当年因违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元。

2018年初“预计负债 - 产品质量保证”余额25万元，当年又提取了产品质量保证15万元，支付了6万元的产品质量保证费。

求甲公司2018年净利润

2018年初 预计负债 25万元，DTA = 6.25

2018年，预计负债 34万元，DTA = 8.5

借：DTA 2.25

贷：所得税费用2.25

T/P = (500 +5 + 10 - 30 + 15 - 6) * 25% = 123.5

借：所得税费用123.5

贷：T/P 123.5

净利润= 500 - 12.5 + 2.25 = 378.75

第四题

2018年甲公司实现利润总额210万，包括：国债利息收入10万，被环保部门罚款20万。

甲公司2018年初DTL余额20万，年末余额25万，上述DTL产生于固定资产账面价值和计税基础的差异。

求甲公司2018年所得税费用

借：所得税费用5

贷：DTL 5

T/P = (210 -10+20 +税法折旧 - 会计折旧) * 25%

税法折旧-会计折旧 = delta(TB) - delta(BV) = - delta(BV - TB) = - delta(DTL)/25% = -20

T/P = 50

借：所得税费用50

贷：T/P 50

所得税费用= 5 + 50 = 55

第五题

甲公司以15000万元取得B公司100%股权。购买日B公司不含包递延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为12600和9225。

求商誉

因评估增值确认DTL =（12600-9225）*25% = 843.75，减少资本公积

调整后的可辨认净资产公允价值= 12600 - 843.75 = 11756.25

商誉= 15000 - 11756.25 = 3243.75