制造业复工复产要解决的几个问题
2020年4月17日，国家统计局公布：经初步核算， 一季度国内生产总值206504亿元，按可比价格计算，同比下降6.8%。其中第二产业（包含制造业）降幅较大。
表1 2020年一季度GDP初步核算数据
#第二产业是指采矿业（不含开采辅助活动），制造业（不含金属制品、机械和设备修理业），电力、热力、燃气及水生产和供应业，建筑业。
来源：国家统计局官网
当前国内经济发展面临的挑战前所未有，复工复产面临较大困难和挑战。对于制造业企业来讲，主要面临的困难和挑战包括以下几个方面：
一是疫情防控导致工人较为短缺。工人返回工厂手续较多；同时，户籍、住所、隔离时间等问题依然存在。
二是疫情导致很多产业供应链不全。全国各地大部分企业都有很多外协零部件供应商，难免会面临工人短缺、材料短缺、部件短缺的问题。这些企业处于不同城市的不同区域，政策不同、程序不同，恢复生产时间不同，互相匹配存在一定困难。
三是企业物流运输受疫情影响较大。供应商原材料、零部件以及复工生产后产品的运输均受到不同程度的影响；同时，人员限制流动导致市场拓展难以开展。此外，外贸市场也面临一定的压力。
四是由于疫情的影响导致需求尚未完全恢复以及面临库存压力，工业产品价格（包括采购价格及销售价格）短期波动难以避免。
目前控制疫情和及时复工存在一定矛盾，处于胶着状态，企业必须做好持久战的准备。
疫情猛如虎，不仅仅伤害个人的身体健康、更伤害国家经济运转。我们必须如同防控疫情传播一样，全体动员、严防发生经济运行的风险。此次新冠肺炎疫情对制造业正常运行产生了一定影响，但主要是短期影响较大。从长期来看，疫情不会改变中国经济稳中向好、长期向好的基本趋势，疫情期间被抑制的需求预计将在疫情过后逐渐恢复甚至集中释放。
制造业企业会计处理关注的问题
面对突如其来的疫情，制造业企业在准备2020年第一季度和半年报的财务报表时将会有哪些需要关注的会计问题呢？
存货的可变现净值
由于大多数制造业企业通常有较多的原材料、半成品和产成品，受疫情的影响需要特别关注存货的流动性及是否存在减值的情况。企业需要根据《企业会计准则第1号——存货》考虑存货销售价格和存货销售费用来计量存货可变现净值。通常情况下企业已经建立了系统的响应方法来计算可净变现净值。结合相关测算和分析，对存货的成本高于可变现净值的部分及时计提减值准备。
非金融资产减值
根据《企业会计准则第8号——资产减值》，对于存在减值迹象的资产，需要进行减值测试，而对于商誉和使用寿命不确定以及未投入使用的无形资产需要进行年度减值测试。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值（VIU）两者之间较高者确定。如果管理层认为在资产负债表日疫情对企业有负面影响的客观证据已经存在，则未来现金流预测应考虑该影响。当然，与VIU模型中与资产剩余使用寿命的长期现金流预测相比，疫情可能只对短期现金流量预测有一定的负面影响。结合相关测试结果，对存在减值的非金融资产及时计提减值准备。
职工薪酬
制造企业通常有大量员工。各地方政府对延长假期期间的工资和福利政策有不同的解释和指导。虽然中央人力资源和社会保障部有一些统一解释，但它仍然可以有不同的执行和解释。延长假期一般被视为公共假日，在公共假日期间工作，无论是在外地还是在家，都会被视为加班，但取决于当地政府，有些允许补假而不是现金支付，有些允许与员工协商和灵活协议。也有一些地方政府公布了地方社保福利，如推迟社保的缴纳、失业保险的返还或推迟社保计算基数的调整。
管理层应了解当地的要求，评估企业自身的政策，并根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，进行适当的会计核算。
持续经营
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业的持续经营能力。企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括自资产负债表日起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素以及企业拟采取的改善措施。
对于制造企业来说，许多企业可能持有大量库存。随着形势的变化，管理层应该谨慎地评估其现金流和营运资本的安全性，同时评估其融资计划和债务契约。在必要的情况下，这种评估还应考虑为消耗渠道中库存、支持经销商甚至整个“生态系统”而使业务恢复正常所实施的进一步举措。
其他
另外，由于疫情的影响，企业可能还会对现有的合同条款进行修改，政府部门可能会陆续推出减税降费的政策等等，企业管理层需要根据变化做出一些其他主要会计估计。这些估计总体上包括了管理层根据资产负债表日的现有条件对未来所作的假设。
►《企业会计准则第14号——收入》（2017）规定的与客户签订的合同收入的可变对价和相关限制；
►《企业会计准则第18号——所得税》规定的递延所得税资产的可收回性；
► 根据《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》，固定资产和无形资产的剩余使用寿命和剩余价值；
► 根据《企业会计准则第13号——或有事项》对负债计提的准备，如亏损合同；
► 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）中的减值模型（预期信用损失模型）要求企业将有关过去事件、当前状况和对未来经济状况的预测等合理和可支持的信息一并纳入预期信用损失的评估。
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