狗的会计问题

本文首发自公众号：思想的隧道

吴军老师在得到App他的专栏“硅谷来信”中，发了一篇题目为《狗的会计问题：为什么有些公司做不成事》的文章，讲了一个关于狗的会计问题。

话说，某地有两个粮库，一个是私人的，一个是某国有粮油公司的。这两个粮库位于郊区，晚上总有小偷光顾。

私人这一家为了防贼，买了两条藏獒，夜里能巡夜，长得又高大又威猛，从此，小偷不敢再来了。

国有粮油公司一看，效果这么好，也要效仿。可还没有买，麻烦来了。

先是入账问题。财务人员起了分歧，有说入固定资产的，原因是藏獒寿命和收益期长，两条狗能代替五六名保安，算是设备更新；有说入低值易耗品的，单价没有超过1万（这个公司的固定资产标准看来是1万元），若入固定资产，每年需要折旧，财务处理比较麻烦。领导力排众议，你们不要争了，狗是服务于管理的，就入管理费吧。

就这样，狗买来了，但新的麻烦也跟着来了。

买的是小狗，平时要喂奶粉和肉，这些支出公司财务又犯了难，是进“福利费”呢？还是进“业务招待费”呢？财务为又是一番争执，无果。领导再次拍板，入了“特支费”（看来这个公司领导是有特别的费用资源的）。

狗长得很快，作用也发挥出来了，小偷不敢来了。然而公司领导还没高兴两天，白天有外人来办事被狗给咬伤了，赔了5000元医药费。怎么入账？财务们崩溃了。

很快，相关部门出了文件，养狗要上户口了，公司又花了10000元。财务们还没缓过神儿，母狗生了一群小狗，大狗是国有资产，小狗也不能游离于账外，也得入账。不久一条大狗病了，找兽医打针吃药，折腾一番，还是医治无效死掉了。当初没有入固定资产，现在死掉了也不用进行固定资产清理，但这个医药费却是要入账的，财务们死的心都有了。

折腾了几年，粮库为公司省了很多钱，但却在财务上惹了一堆麻烦。最后实在受不了，又花钱雇了三个保安，这才皆大欢喜。

吴军老师讲这个故事，想要说明的是很多时候大公司受困于各种规矩，错失了很多机会，本来可以低成本高效率做的事，却耗费了多余的资源，最终一些大公司的竞争力反而不如一些小的公司。

但我想说的是，这个国有粮油公司的财务人员是不专业、不称职的，因为他们的不专业和怕麻烦给企业增加了成本。 故事中的领导很有魄力，但对会计是一窍不通。

我们国家早在2006年就发布了《企业会计准则第5号——生物资产》，粮库买的藏獒属于其中规定的“生产性生物资产”，它既不是固定资产也不能一次性入费用。这个准则对生物资产的会计处理做了详细的规定，如果粮库的财务人员能按这个准则来处理，故事中的麻烦根本就不是问题。若你对这个准则感兴趣，可以找来看下，我就不再长篇幅引用了，下面我试着按准则为这个粮库做下账务处理。

买狗的支出，应计入“生产性生物资产”科目，因为买的是小狗，应先计入“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”，小狗的饲养费（不仅仅是奶粉和肉，还有人工费、防疫费和上户口的费用等等），直到它们长大前全都通过这个科目核算。

等它们长大了，可以看家护院发挥职能了，应把“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”的余额全部转入““生产性生物资产——成熟生产性生物资产”，并从此时，按其寿命计提折旧——通过“生产性生物资产累计折旧”科目核算。

这之后发生的费用，就不能再通过“生产性生物资产”来核算，应计入“管理费用”等科目。咬伤了人，给人赔的医药费，可以计入“管理费用”或“营业外支出”。

大狗生的小狗，同样先计入“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”，过程和上边类似。

大狗生病，需要进行生物资产减值处理。死掉了，则要进行生物资产处置。纯会计理论过于枯燥，这里就不具体说了，有兴趣的朋友可阅读文末所附的“关于狗的会计分录”。

可见，我们碰到的很多问题，国家早都想到了，财务同仁只要多学习多思考多请教，就可以避免因为技能不足给单位带来额外的损失，同样，也会避免成为他人的笑话。

附：

狗的会计分录

1、假设粮库买的两条藏獒，花了8000元

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产     8000

贷：银行存款                                8000

2、上户口、饲养费，共花了40000元

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产   40000

贷：银行存款等                            40000

3、长大了，可以看家了

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产     48000

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产      48000

4、假设按6年计提折旧，每年提8000

借：管理费用   8000

贷：生产性生物资产累计折旧   8000

5、咬人赔了5000

借：管理费用或营业外支出     5000

贷：银行存款               5000

6、生的小藏獒所发生的费用按第1条分录处理

7、一条生病了，花医药费2000元

借：管理费用     2000

贷：银行存款              2000

同时计提生物资产减值准备

借：资产减值损失   2000

贷：生产性生物资产减值准备    2000

8、医治无效死掉了，假如已经提了3年折旧

借：待处理财产损溢   10000

生产性生物资产累计折旧 12000

生产性生物资产减值准备    2000

贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产   24000

借：管理费用   10000

贷：待处理财产损溢   10000