债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。其中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债务重组的方式主要有：以资产清偿债务、债务转为资本和修改其他债务条件等几种形式，我们重点来看以资产清偿债务这种情况。
以资产清偿债务，包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式：
（一）债务人以现金清偿债务
顾名思义，就是以现金或银行等方式进行清偿，债权人确认营业外支出，债务人确认营业外收入，相关重组债务（债权）在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
（二）债务人以非现金资产清偿债务
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，确认营业外收入，债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入转让资产损益。其中，相关重组债务应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，确认营业外支出，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。债权人在收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。
以库存商品抵偿债务为例，分录如下：
债务人：
发出商品时
借：应付账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税）
营业外收入-债务重组利得
结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
债权人：
收到商品时
借：库存商品
应交税费-应交增值税（进项税）
坏账准备
营业外支出-债务重组损失
贷：应收账款
作者简介：
崔英杰，男，河北长河税务师事务所有限公司审计助理。参与企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。
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