金融工具是指形成一方的金融资产且形成另一方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产(除以摊余成本计量的金融资产,其余金融资产都以出售为目的)、金融负债(支付现金、金融资产、自身权益工具(作为替代品,股数不固定)的义务)和权益工具(没有无条件支付的义务,且交付自身固定股数的企业权益)。
金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证,亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产,是一种索取实物资产的权利。
金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。但不论是实物资产还是金融资产,只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。
(一) 金融资产的分类
1. 权益工具:(除非被指定为以公允价值计量,其变动计入其他综合收益)
i. (以出售为目的)—— 以公允价值计量,其变动计入当期损益
2. 衍生工具 —— 以公允价值计量,其变动计入当期损益
3. 债务工具:(除非被指定为以公允价值计量,其变动计入当期损益)
i. (持有目的)
ii. _收取现金流量 —— 以摊余成本计量
iii. _收取现金流量 + 出售 —— 以公允价值计量,其变动计入其他综合收益
(二) 重分类
1、 要点
i. 类别:金融资产(only)
ii. 重分类日:业务模式变更后首个报告期间的第一天
iii. 方法:未来适用法
iv. 前提:业务模式变更(收购、处置、终止某一业务线)
(不包括金融资产条款变更,此时的处理是终止确认该资产,重新确认为新金融资产)
2、 重分类计量 — 减值损失记账
(以公允价值计量,其变动计入当期损益的金融资产是不计提减值准备的。)
i. 以摊余成本计量 —— 以公允价值计量,其变动计入当期损益
冲减账面价值
借:交易性金融资产
债权投资减值准备
公允价值变动损益
贷:债权投资
ii. 以摊余成本计量 —— 以公允价值计量,其变动计入其他综合收益
转入其他综合收益—信用减值准备
借:债权投资减值准备
贷:其他综合收益—信用减值准备
iii. 以公允价值计量,其变动计入其他综合收益 —— 以摊余成本计量
转入债权投资减值准备
借:其他综合收益—信用减值准备
贷:债权投资减值准备
iv. 以公允价值计量,其变动计入其他综合收益 —— 以公允价值计量,其变动计入当期损益
其他综合收益转入投资收益
借:投资收益
其他综合收益—信用减值损失(例子见轻一,重分类日预期过去的减值)
贷:其他综合收益—公允价值变动损益(例子见轻一,冲销过去已确认的公允价值变动)
v. 以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益 —— 摊余成本计量
重分类日预期计提信用损失
借:信用减值损失
贷:债权投资减值准备
vi. 以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益 —— 以公允价值计量,其变动计入其他综合收益
重分类日预期计提信用损失
借:信用减值损失
贷:其他综合收益—信用减值准备
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