重磅：个人独资企业、合伙企业核定征收避税要玩完？新个税实施条例征

适逢周末又出重磅文件，财政部  国家税务总局关于《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》向社会公开征求意见的通知、关于《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》向社会公开征求意见的通知，火热出炉。

新条例和办法信息量极大，后续可以慢慢讨论和解读，不过就在大家都为专项附加扣除办法热烈讨论时，我们注意到，个税实施条例中的第三十八条规定，“对年收入超过国务院税务主管部门规定数额的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，税务机关不得采取定期定额、事先核定应税所得率等方式征收个人所得税。”

这一条什么意思？

就是说之前被避税广泛运用的个人独资企业、合伙企业等核定征收可能要玩完。

1、先来看看之前个人独资企业、合伙企业的核定征收规定

财税[2000]91号财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，明确了对个人独资企业和合伙企业投资者核定征收个税的基本规定。

其中，核定的适用条件主要有三种情形，（1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；（2）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

核定包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

举个例子，如果对一家从事企业管理咨询的合伙企业核定征收个税，最低适用10%的应税所得率，50万的收入，应纳税所得额＝收入总额×应税所得率=50*10%=5万元

应交个税为5*0.2-0.375=0.625万元。

也就是说，50万收入的个税税负才1.25%。当然，收入增加税负也会提高，但最多也在3%左右（如200万收入，应缴个税为200*0.1*0.35-1.475=5.525，个税税负为2.76%）

由于合伙企业或个人独资企业不征收企业所得税，对自然人合伙人或投资者而言，企业经营活动除了缴纳增值税和附加外，核定征收个税后不再有其他税收，综合税负很低。

这也是之前范冰冰逃税案利用工作室核定征收避税的核心原理，本来作为惩罚性的核定征收，实际上变成了非常划算的个税征收方式。

2、个人独资企业、合伙企业核定征收避税要玩完？

个税实施条例中的第三十八条规定主要有两层含义：

（1）禁止行为：税务机关不得采取定期定额、事先核定应税所得率等方式征收个人所得税。

以往，对个体工商户、个人独资企业、合伙企业的核定实操上往往采用事前核定的方式，也就是企业在税务税种核定和登记时、开始经营业务前，税局就根据企业主营业务确定核定征收方式，比较多的方式就是事先核定应税所得率。

而现在禁止事先核定应税所得率，那么能有多少个人独资企业、合伙企业能在事后符合核定征收条件呢？具体细则各地又如何执行呢？

在我看来，这相当于把据实申报责任还给了纳税人，税局再次明确其事后审查的权力，很多非实际经营、实际经营业务范围与申报不符、明显有避税动机的企业风险大增。

（2）适用条件：年收入超过国务院税务主管部门规定数额的个体工商户、个人独资企业、合伙企业。

国税总局后续如何确定具体数额？会不会也适用增值税500万的标准？还是其他标准？

具体操作上，既然超标准不能事先核定，那么是否允许在一定金额标准内事先核定？这又如何判断？是否会参考增值税一般纳税人强制认定的方法，金额达到一定标准后启动核定改查账征收方式？

3、后续政策猜想

（1）意见征集后是否会修改？觉得可能性不大，随着范冰冰逃税案件暴露出来的问题，这一条款对症下药，应该很难再改。

（2）明年新个税法实行后，是否会对以往已经核定征收的个人独资企业、合伙企业清算？如果新的具体金额和程序标准年底前出台，可能性极大。具体方式可能是筛选出超金额标准企业，启动改查账征收程序。方法应该是未来适用法。

（3）现在可以做的？……

原创： 汪道平

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