1.此次深化增值税改革，对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的是否有调整？
答：有调整。深化增值税改革有关政策公告规定，对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的，扣除率调整为9％。
2.对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，能否按10％扣除率计算进项税额？
答：可以。对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％扣除率计算进项税额。
3.增值税一般纳税人购进农产品（未采用农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法，下同），可凭哪几种增值税扣税凭证抵扣进项税额？
答：增值税一般纳税人购进农产品，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额。
4.增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票，能否用于计算可抵扣进项税额？
答：增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票，不得计算抵扣进项税额。
5.增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税额？
答：增值税一般纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。
6.增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，如何计算进项税额？
答：增值税一般纳税人购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
7.增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，能否作为计算抵扣进项税额的凭证？
答：增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
农产品免税发票有哪几种情形？可计算抵扣进项税的有哪些？
答：目前能开具农产品免税发票的有以下六种情况：
一是农业生产者销售自产初级农产品（《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条）；
二是农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品（财税〔2008〕81号）；
三是制种企业在特定生产经营模式下，生产销售种子（国家税务总局公告2010年第17号）
四是从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜（财税[2011]137号）
五是从事农产品批发、零售的纳税人销售部分鲜活肉蛋产品（财税[2012]75号）
六是采取“公司+农户”经营模式销售畜禽（国家税务总局公告2013年第8号）
上述六种可开具农产品免税发票的情形中，第一、二、三、六种均视为农业生产者销售自产的农产品，取得这四种免税发票，可以按农产品销售发票计算抵扣进项税。而取得第四、五种情况的免税发票，不能计算抵扣进项税。
8.生活服务业纳税人同时兼营农产品深加工，能否同时适用农产品加计扣除以及加计抵减政策？
答：按照《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定，提供生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，可以适用加计抵减政策。该纳税人如果同时兼营农产品深加工业务，其购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可按照10%扣除率计算进项税额，并可同时适用加计抵减政策。
9.适用农产品核定扣除方法的纳税人，在2019年4月1日以后，其适用的扣除率需要进行调整吗？
答：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号）明确规定，农产品核定扣除办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。如果纳税人生产的货物适用税率由16%调整为13%，则其扣除率也应由16%调整为13%；如果纳税人生产的货物适用税率由10%调整为9%，则其扣除率也应由10%调整为9%。
10.增值税一般纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，是否需要分别核算？
答：需要分别核算。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
11.纳税人2019年3月31日前购进农产品已按10%扣除率扣除，2019年4月领用时用于生产或委托加工13%税率的货物，能否加计抵扣？如果能，可加计扣除比例是2%还是1%？
答：2019年4月1日以后，纳税人领用农产品用于生产或委托加工13%税率的货物，统一按照1%加计抵扣，不再区分所购进农产品是在4月1日前还是4月1日后。
关于农产品凭票抵扣
1、农产品抵扣进项税有几种方式？
答：农产品抵扣进项税有凭票抵扣和核定抵扣两种方式，在凭票抵扣的方式下，根据取得票据的不同，有直接采用发票上的税额抵扣，也有根据发票金额计算抵扣，但要清楚这个计算是建立在发票金额上的计算，不要和核定抵扣方式下的计算混为一谈。
2、凭票抵扣有哪几种票据？
答：有四种票据，一是增值税专用发票、二是海关进口增值税专用缴款书、三是农产品收购发票、四是农产品销售发票。
3、凭票抵扣有几种进项税额抵扣规定？
答：有3+2种抵扣规定，其中三种是普遍规定，两种是特殊规定。
三种普遍规定：一是收到一般纳税人开具的增值税专用发票或海关专用缴款书，按发票上的税额抵扣；因为农产品2019年4月1日以后的税率是9%，所以这个发票上的税额，等于金额×9%。
二是从小规模纳税人购进农产品，取得3%征收率的增值税专用发票。从2019年4月1日，按票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。
三是从农业生产者手中购进农产品，按收购发票和销售发票，注明的买价和9%扣除率计算进项税。
两种特殊规定：一是如果企业能分别核算，购进的农产品确实是用于生产13%税率的货物的，在领用当期加计扣除1%的进项税，也就等于实际扣除率是10%。
二是如果企业未分别核算，购进得农产品既用于了13%的货物，又用于了其他货物服务，这时除了不能享受加计扣除，而且从小规模纳税人取得的3%的专票，也只能按照3%抵扣，不能按照票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。
4、如何理解农产品销售发票？
答：这个农产品销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。农业生产者既包括企业，也包括农业合作社和个人（个体工商户和自然人）
农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳。
5、农产品免税发票有哪几种情形？可计算抵扣进项税的有哪些？
答：目前能开具农产品免税发票的有以下六种情况：
一是农业生产者销售自产初级农产品（《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条）；
二是农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品（财税〔2008〕81号）；
三是制种企业在特定生产经营模式下，生产销售种子（国家税务总局公告2010年第17号）
四是从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜（财税[2011]137号）
五是从事农产品批发、零售的纳税人销售部分鲜活肉蛋产品（财税[2012]75号）
六是采取“公司+农户”经营模式销售畜禽（国家税务总局公告2013年第8号）
上述六种可开具农产品免税发票的情形中，第一、二、三、六种均视为农业生产者销售自产的农产品，取得这四种免税发票，可以按农产品销售发票计算抵扣进项税。而取得第四、五种情况的免税发票，不能计算抵扣进项税。
6、农产品收购发票领购开具中应该注意什么？
答：一般纳税人如果需要开具农产品收购发票，需要向当地税务主管部门申请领购，经过批准后才能开具。一般来说，需要向税务机关就本公司的生产经营情况做出说明，比如企业的类型（属于购销企业还是生产企业）、注册资金、流动资金、经营的主要产品（或商品）、经营场所；生产型企业的年设计生产能力、主要原材料品种；购买农产品品种、购销计划、收购及销售渠道、相关的仓储设施或设备等。
农产品收购发票，纳税人只能是向农业生产者个人购买自产农产品这种业务才能开具；如果向从事农业生产的自然人以外的单位和个人购进农产品，应向对方索取增值税专用发票或普通发票，不能自行开具农产品收购发票。
纳税人应按规定妥善保管向从事农业生产的自然人收购自产农产品业务相关的原始凭证以备查验，如从事农业生产的自然人的身份证复印件、收购农产品的过磅单、入库单、收付款凭证等。
很多纳税人对此重视不够，经常会出现身份证信息错误、遗失，以及弄虚作假的行为，在税务机关进行检查时，如果企业无法提供相应的材料，会被认定为不真实的交易行为，面临虚开发票的风险。
农产品收购发票和销售发票的开具、抵扣
A、农产品收购发票开具
图示所展示的发票，是某纳税人开出的农产品收购发票。
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这张发票票面记载内容存在什么问题？有哪些需要修正的内容？
这些问题解决了，关于农产品收购发票的开具规范问题也就基本解决了。无论购销业务如何真实，没有规范的发票，增值税进项税额的抵扣也依然存在风险。
纳税人应该如何规范的开具农产品收购发票？
A1、发票票面存在的问题
1、由于发票开具时打印机设置出现问题，票面记载的商品名称没有打印完整；
2、农业生产者销售自产的农产品属于增值税免税产品，但增值税免税，不等于“零税率”。
增值税免税是指纳税人销售货物或者服务和无形资产,税法规定具有纳税的义务，但国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。譬如农产品，适用税率为11%，但国家政策的原因，对于符合要求的农产品销售，使用免税政策。
而纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。
虽然增值税免税收入和零税率收入在销售环节都不征收增值税，但两者不是一回事，免税和零税率的意义不一。适用免税的产品开具成“0%”的税率，属于错用税率。该张发票票面税率记载为“0%”，是错误的，应该标注为“免税”；
纳税人要注意“零税率”和“免税”的区别。
3、农产品收购发票应该详细标注售货人姓名、家庭住址、身份证、联系电话并附以其他证明产品自产材料，但从发票开具情况来说，此张发票没有标注售货方联系电话。
A2、正确开具农产品收购发票
1、纳税人欲开具农产品收购发票，首先应具备农产品收购发票的购买资格，并开通“农产品收购发票”开具功能；
2、纳税人进入“农产品收购发票开具模块”，设置好所收购商品的税务编码。
设置编码时，选择税率时，应勾选左下角“享受优惠政策”，选择“是”，并进一步选择“免税”，如图：
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[endif]
如此，开出的收购发票才是税率显示为“免税”的收购发票。
3、开具发票，在销售方信息以及备注栏里，分别按要求详细登记售货人姓名、家庭住址、身份证、联系电话并附以其他证明产品自产材料。
下图为正确开具的农产品收购发票：
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B、农产品销售发票的开具
农产品销售发票有2种：
a、农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
b、农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。
以上发票在开具时，一定要注意税率的选择，应选择“免税”，而不是“0%”。选择“0%”是错误的做法。
错误发票示例：
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正确发票示例：
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C、不规范的农产品收购发票和销售发票的风险
在实际工作中，税务机关对于农产品收购发票和销售发票的管理非常严格，要求的相关资料非常细致，唯独对发票“税率”项选择的要求非常低，基本默认税率为“0%”或者“***”的都属于合规的发票，允许取得此类发票的纳税人进行增值税进项税额抵扣。
然而，税率开具不正确的发票属于有效发票？
答案显而易见，错误税率的发票不应属于有效发票，错误税率的农产品收购发票和销售发票必然也不应属于有效发票。纳税人凭错误税率的发票进行增值税进项税额抵扣，如果没有相关的政策予以明确，只是依赖于税务征管机关的心照不宣，潜在的风险性不言而喻。
纳税人无论是开具还是抵扣农产品收购发票和销售发票，一定要严格审查，避免后患。
案例：并非所有取得的农产品免税发票都可以抵扣增值税
案例一
我公司属于一般纳税人酒店，今年4月份从一家专门批发销售蔬菜的公司购买蔬菜，取得一份免税发票，金额10万元。
借：原材料-蔬菜 9.1万元
应交税费-应交增值税（进项税额）0.9万元
贷：银行存款 10万元
请问：
这样抵扣是否正确？
答复：
以上抵扣增值税的处理是错误的，这份免税发票不得抵扣增值税。
1. 财税【2017】37号文件规定：
（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
2. 财税【2012】75号财政部国家税务总局《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》规定：
一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。
免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。
免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。
二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。
案例二
我公司属于一般纳税人酒店，今年4月份从一家专门自产自销蔬菜的农民合作社购买蔬菜，取得一份免税发票，金额10万元。
借：原材料-蔬菜 9.1万元
应交税费-应交增值税（进项税额）0.9万元
贷：银行存款 10万元
请问：
这样抵扣是否正确？
答复：
以上抵扣增值税的处理是正确的，这份免税发票可以抵扣增值税。
1. 自2018年5月1日起，根据《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定：“除本条第（二）项规定外，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。”
2. 根据 《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定：“纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。”
3. 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》：
二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
4.《增值税暂行条例》第十五条规定：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。
5. 《增值税暂行条例实施细则》第三十五条限定：农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
提 醒
情况一：
收到一般纳税人开具的增值税专用发票或海关专用缴款书，按发票上的9%的税额抵扣（注意：2019年4月1日后开具的发票为9%）。
情况二：
从小规模纳税人购进农产品，取得3%征收率的增值税专用发票。从2019年4月1日，按票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。
情况三：
从农业生产者手中购进农产品，按收购发票和销售发票，注明的买价和9%扣除率计算进项税。
注意：
这里的农业生产者既包括企业，也包括农业合作社和个人（个体工商户和自然人）。
农产品"简并税率"后如何抵扣增值税
自2017年7月1日起至今，农产品增值税税率由原来的13%调整为10%，在实务操作中，很多人对政策的把握仍然不是很清楚，那么让我们通过案例的形式进行解析，更加清晰的阐释农产品"简并税率"后如何抵扣增值税问题。
一、企业从事农业生产者处购买农产品
农业生产者包括从事农业生产的单位和农业生产者个人，从事农业生产的单位包括一般纳税人和小规模纳税人两种，不同类型的农业生产者手中购入农产品其进项税抵扣方法不尽相同。
（一）、当农业生产的单位为一般纳税人时
案例一：某农产品加工企业A，从一般纳税人B处购买农产品，取得B企业开具的增值税专用发票，发票上注明的金额100万元，增值税进项税额10万元。购买的农产品用于生产销售或者委托加工不属于16%税率的货物，那么A企业增值税如何抵扣？
根据财政部 国家税务总局发布了《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税（2017）37号）第二条第（一）款规定，"取得一般纳税人开具的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额"；
根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）：自2018年5月1日起：
一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。
二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。因此，A企业应该抵扣的增值税为10万元。
案例二：某农产品加工企业A，从一般纳税人B购买农产品，取得B企业开具的增值税专用发票，发票上注明的金额 100 万元，增值税进项税额10万元。购买的农产品用于生产销售或者委托加工 16%税率的货物，那么A企业增值税如何抵扣？
根据《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）第二条第（二）款规定，"纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。"
根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）：自2018年5月1日起：
一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。
二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。
所以，A企业可以依据10%的税率，加计2%抵扣。
（二）、当农业生产的单位为小规模纳税人时
案例三：某农产品加工企业A，从小规模纳税人B购买了农产品。取得了B从税务机关代开的增值税专用发票，发票上注明的价税合计 150万元（金额145.63万元，税额4.37万元）。购买的农产品用于生产销售或者委托加工不属于16%税率的货物，那么甲企业增值税如何抵扣？
根据《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）规定，A企业从小规模纳税人取得税务机关开具的增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额 145.63万元和10%的扣除率计算进项税额，所以甲企业可以抵扣的增值税为14.56万元（145.63*10%=14.56）。
案例四：某农产品加工企业A，从小规模纳税人B处购买农产品。小规模纳税人B从税务机关代开了增值税专用发票，发票上注明的价税合计150万元（金额145.63万元，税额4.37万元）。购买的农产品用于生产销售或者委托加工16%税率的货物，那么甲企业增值税如何抵扣？
根据《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）第二条第（二）款规定以及《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）规定，购买的农产品用于深加工的，维持原来的扣除力度。所以A企业除了可以抵扣的增值税为145.63万元（145.63*10%=14.56）外，可以按照当期的生产领用量"加计 2%扣除"。
（三）、当农业生产者为农业生产者个人时
案例五：某农产品加工企业A，从农业生产者B处购买自产的农产品，取得代开的农产品销售发票或开具农产品收购发票，买价为 150万元。购买的农产品用于生产销售或者委托加工不属于16%税率的货物，那么甲企业增值税如何抵扣？
解析：依据财税《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）第二条第（一）款规定，所以A企业可以抵扣的增值税为15万元（150*10%=15）。
案例六：某农产品加工企业A，从农业生产者B处购买自产的农产品。开具了农产品收购发票（或者取得了农产品销售发票），买价为150万元。购买的农产品用于生产销售或者委托加工16%税率的货物，那么甲企业增值税如何抵扣？
根据《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）第二条第（二）款规定以及《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）规定,A企业除了可以抵扣的增值税为15万元外，可以按照当期的生产领用量"加计2%扣除"。
二、企业从境外进口的农产品
案例七：某农产品加工企业A，从境外进口的农产品，关税完税价格为 100 万元，取得《海关进口增值税专用缴款书》，注明的税额为10万元。购买的农产品用于生产销售或者委托加工不属于16%税率的货物，那么甲企业增值税如何抵扣？
解析：《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）第二条第（一）款规定，"以海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额"，甲企业应该抵扣的增值税为 10 万元。
三、企业通过批发、零售环节购买农产品
案例八：某农产品加工企业A，从批发市场（或超市）购买的免税的蔬菜、鸡蛋、肉等农产品，取得了增值税普通发票（发票上注明的金额为100万元）。购买的农产品用于生产销售或者委托加工其他货物，那么甲企业增值税如何抵扣？
根据《财政部 国家税务总局发布了"关于简并增值税税率有关政策的通知"》（财税（2017）37号）第二条第（四）款规定规定，从批发、零售环节购买的免税农产品，取得免税普通发票发票的，不能够抵扣进项税额。
四、其他需要说明的问题
（一）纳税人购进农产品，既用于"深加工"又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算农产品的进项税额。未分别核算的，不可以享受加计扣除政策。
（二）从小规模纳税人处购进农产品，取得自开或者代开的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。
（三）纳税人实行农产品增值税进项税额核定扣除政策的，仍按照原政策执行。
（四）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）发出后，购进农产品扣除进项税额的问题受到纳税人的广泛关注。
根据财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条、第二十六条及增值税暂行条例的相关规定，购进农产品，取得的增值税扣税凭证除增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，还有农产品收购发票、农产品销售发票。可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额＝买价×扣除率。买价，指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。但是扣税凭证不符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
目前，很多纳税人在没搞清购进的货物是否属于农产品的情况下，不注意取得的增值税扣税凭证是否合法，随意计算抵扣农产品进项税额，那么，如何防范和降低其中的税收风险呢？
第一步，分清购进的货物是否属于农产品。
根据《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）附件《农业产品征税范围注释》规定，农业产品指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除了注释列举种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品外，需要特别注意以下三处：（1）注释中规定“也属于本货物的征税范围”的货物是属于农产品。（2）注释中规定“不属于本货物的征税范围”的货物不属于农产品。（3）注释中提及经过简单加工工序的货物仍属于农产品。
如果属于农产品的货物，分不同情况处理：（1）从一般纳税人购进农产品取得增值税专用发票的，凭专用发票开具的税额抵扣。（2）进口农产品取得海关进口增值税专用缴款书的，凭缴款书开具的税额抵扣。（3）从小规模纳税人（包括农业生产单位）购进农产品取得农产品销售发票的，按照财税〔2016〕36号文件附件1规定的计算公式进行进项税额抵扣。（4）从农业生产者（农民）收购农产品，自行开具农产品销售收购发票的，也按照财税〔2016〕36号文件附件1的计算公式进行进项税额抵扣。
如果不属于农产品的货物，那么，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第二步，注意流通环节的免税农产品。
根据《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）、《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）两个文件的规定，从事农产品批发、零售的纳税人销售的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品，享受免征增值税政策。从这些商贸纳税人购进蔬菜、部分鲜活肉蛋产品只能取得普通发票即农产品销售发票，但这类农产品销售发票不能作为抵扣进项税额的凭证，也就是说不能抵扣上述农产品的进项税额。除非销售方纳税人放弃免税，开具增值税专用发票或农产品销售发票，购进农产品才可抵扣进项税额。
第三步，不要误解农产品的特殊规定。
有不少纳税人，引用《国家税务总局关于农户手工编织的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复》（国税函〔2005〕56号）的规定，“农民个人自产或购买竹、芒、藤、木条等，再通过手工简单编织成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品”，购进这些货物时，可以抵扣进项税额。其实，他们忽视了文件中规定适用对象是“竹器企业”。也就是说，这个文件跟除竹器生产、经营企业外其他企业没有关系。因此，纳税人不要张冠李戴。
国家税务总局关于农户手工编织的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复
国税函〔2005〕56号
全文有效 成文日期：2005-01-18
广东省国家税务局：
你局《关于农民手工编织的竹芒藤柳坯具是否属于自产农产品问题的请示》（粤国税发〔2001〕226号）收悉。经研究，批复如下：
对于农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或购买竹、芒、藤、木条等，再通过手工简单编织成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品，应当免征销售环节增值税。收购坯具的竹器企业可以凭开具的农产品收购凭证计算进项税额抵扣。
案例
**纺织有限公司 身份：增值税一般纳税人
目的：购进棉花为原料生产布料和棉短绒。
过程：2017年7月份购进一批棉花A生产布料，取得增值税专用发票，金额20万元，税额2.2万元；
向小规模纳税人购进棉花B一批，取得增值税专用发票，金额为40万元，税额为1.2万元，由于仓库管理不善，无法确定其用途；
向农业合作社购进棉花C一批用于生产棉短绒，买价10万元，取得免税普通发票；
向小规模纳税人购进棉花D一批用于生产布料，取得增值税专用发票，金额60万元，税额为1.8万元。
提问：该企业按照增值税专用发票的税额抵扣进项税额，那么，该企业的进项税额抵扣是否存在问题？
涉税分析：
政策依据
《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)
《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税【2017】37号）
税务分析
纳税人购进农产品可以抵扣进项税额的凭证共有5种：一般纳税人开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、小规模纳税人代开的增值税专用发票、农产品销售发票以及收购发票。
根据农产品发票，当期可抵扣进项税额的确定，还需要根据纳税人购进农产品的用途，具体分3种情况。
1、纳税人购进农产品，只用于生产销售11%税率货物（服务）或6%税率服务的。
纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
2、纳税人购进农产品，只用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的。
营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变（13%）。
3、纳税人购进农产品，既用于生产销售17%税率货物的，又用于生产销售其他税率货物服务。
纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。
未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
案例解析
1、该企业购进一批棉花A生产布料，取得增值税专用发票，金额20万元，税额2.2万元；向小规模纳税人购进棉花D一批用于生产布料，取得增值税专用发票，金额60万元，税额为1.8万元。
根据文件规定，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。进项抵扣应当按照20*13%+60*13%=10.4万元。
2、向农业合作社购进棉花C一批用于生产棉短绒，买价10万元，取得免税普通发票。
根据上述文件规定，纳税人购进农产品，只用于生产销售11%税率货物（服务）或6%税率服务的，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。进项税额应当按照10*11%=1.1万元。
3、向小规模纳税人购进棉花B一批，取得增值税专用发票，金额为40万元，税额为1.2万元，由于仓库管理不善，无法确定其用途；
根据上述文件规定，纳税人购进农产品，既用于生产销售17%税率货物的，又用于生产销售其他税率货物服务。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。进项税额为增值税专用发票上注明的增值税额1.2万元。
综上所述，该企业可以抵扣的进项税额为20*13%+60*13%+10*11%+1.2=12.7万元。
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