一、材料采购成本
材料采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、运输费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、入库前的仓储费和除增值税进项税额以外的其他税费，以及其他可归属于采购成本的费用。材料的日常收入、发出及结存可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算。
［开小灶】损耗有合理损耗和非合理损耗，只有合理损耗才计入采购成本。
二、实际成本法下材料业务的账务处理
（一）账户设置
1."原材料"账户
"原材料"账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业期末库存材料的实际成本。该账户可按材料的保管地、类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。"原材料"账户的结构和内容如图5-18所示。
5-18“原材料”账户的结构和内容
2."在途物资"账户
"在途物资"属于资产类账户，用核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。
该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。"在途物资"账户的结构和内容如图5-19所示。
图5-19“在途物资”账户的结构和内容
3."应付账款"账户
"应付账款"账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等应付未付的款项，借方登记已偿还的账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末应付未付的账款余额；如果期末余额在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。"应付账款"账户的结构和内容如图5-20所示。
图5-20"应付账款"账户的结构和内容
4."应付票据"账户
"应付票据"账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、接受劳务等向供应方开出并承兑的商业汇票。贷方登记企业开出的商业汇票的应付额，借方登记到期商业汇票的实际支付额。期末余额在贷方，反映尚未到期、应付而未付的应付票据款。该账户可按债权人进行明细核算。开出的票据要设置"应付票据备查簿"，详细登记商业汇票的种类、出票日期、到期日、票据面值、票面利率、交易合同号、收票人名称等资料，支付完成后加以注销。"应付票据"账户的结构和内容如图5-21所示。
图5-21“应付票据”账户的结构和内容
5."预付账款"账户
"预付账款"账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入"应付账款"账户。该账户可按供货单位进行明细核算。
该账户借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。如果预付款项小于应支付的金额，则将补付的款项记入该账户借方；反之，如果预付款项大于应支付的金额，则将退回的款项记入该账户贷方。该账户期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。"预付账款"账户的结构和内容如图5-22所示。
图5-22"预付账款"账户的结构和内容
6."应交税费"账户
"应交税费"账户属于负债类账户，用于核算按照国家规定应交纳的各项税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、企业所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、教育费附加、地方教育附加、印花税等税费，以及在上交国家之前由企业代扣代交的个人所得税等。这些应交税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未交纳之前暂时留存企业，形成一项负债。
该账户贷方登记企业应交未交的税费，借方登记实际交纳的各项税费。期末贷方余额反映企业应交未交的各种税款。期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。"应交税费"账户的结构和内容如图5-23所示。
图5-23"应交税费"账户的结构和内容
（二）账务处理
材料按实际成本法核算时，材料的收发结存无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。企业核算时应根据款项支付方式、原材料入库与付款时间是否一致等情况，采用不同的会计处理方法。
1．购入材料
(1）货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库。
【例5-13】北京鸿铄新材料有限公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入 A 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税为7800元，乙公司替该企业代垫运费200元（代垫运费没有取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额），全部货款已用银行存款支付，材料已验收入库。
该企业应编制会计分录如下：
借：原材料﹣- A 材料 60200
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）7800
贷：银行存款 68000
(2）货款尚未支付，材料已验收入库。
【例5-14】北京鸿铄新材料有限公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式从丁公司购入 C 材料一批，货款为460000元，增值税为59800元，对方代垫运费1800元，增值税为162元，并取得增值税专用发票。银行转来的结算凭证已到，材料已验收入库，货款尚未支付。
该企业应编制会计分录如下：
借：原材料﹣ C 材料 461800
应交税费﹣应交增值税（进项税额）59962
贷：应付账款﹣﹣丁公司 521762
如果款项尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库。月末按照暂估价入账，即借记"原材料"科目，贷记"应付账款"等科目。下月初做相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
【例5-15】北京鸿铄新材料有限公司为增值税一般纳税人，2023年5月从甲公司购入 D 材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，货款尚未支付，暂估价为110000元。
该企业5月份应编制会计分录如下：
借：原材料﹣ D 材料 110 000
贷：应付账款﹣﹣暂估应付账款 110 000
【例5-16】承【例5-15】，该企业购入 D 材料于2023年6月收到发票账单，货款为100000元，增值税为13000元，对方代垫保险费3000元，款项已用银行存款支付。该企业应编制会计分录如下：
6月初做相反分录予以冲回：
借：应付账款﹣﹣暂估应付账款 110000
贷：原材料﹣ D 材料 110000
借：原材料﹣- D 材料 103000
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）13000
贷：银行存款 116000
(3）货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库。
【例5-17】北京鸿铄新材料有限公司为增值税一般纳税人，向丙工厂购入 B 材料一批，增值税专用发票及账单已收到。货款为50000元，增值税为6500元，装卸费为500元，全部款项银行存款已支付，材料尚未到达。
该企业应编制会计分录如下：
借：在途物资﹣ B 材料 50500
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）6500
贷：银行存款 57000
【例5-18】承【例5-17】，该企业购入 B 材料已收到，且验收入库。
该企业应编制会计分录如下：
借：原材料﹣ B 材料 50500
贷：在途物资﹣- B 材料 50500
(4）采用预付款方式购入材料。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记"预付账款"科目，贷记"银行存款"科目。企业收到所购物资，借记"原材料""应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"预付账款"科目。当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记"预付账款"科目，贷记"银行存款"科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记"银行存款"科目，贷记"预付账款"科目。
【例5-19】北京鸿铄新材料有限公司为增值税一般纳税人，为购买 E 材料，于2023年7月向乙公司预付购销合同货款500000元的80%，共计400000元。
该企业7月应编制会计分录如下：
借：预付账款﹣﹣乙公司
贷：银行存款
【例5-20】承【例5-19】,8月该企业收到乙公司发来的 E 材料，已验收入库。有关发票账单记载：该批货物的货款为500000元，增值税为65000元，对方代垫运杂费2200元（没有取得增值税专用发票），剩余款项以银行存款支付。
该企业8月应编制会计分录如下：
(1）材料验收入库时：
借：原材料﹣ E 材料 502200
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）65000
贷：预付账款﹣﹣乙公司567200
(2）补付货款时：
借：预付账款﹣﹣乙公司 167200
贷：银行存款 167200
2．发出材料
对于发出（存货）材料的计价，企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。企业生产车间生产产品领用原材料应借记"生产成本"，企业车间管理部门领用原材料应借记"制造费用"，企业行政管理部门领用原材料应借记"管理费用"等账户。对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记"在建工程""应付职工薪酬"等账户，贷记"原材料"账户。
企业采用实际成本法进行材料日常核算的，发出材料成本计价方法可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法计算确定。
【例5-21】北京鸿铄新材料有限公司2023年7月根据"发料凭证汇总表"的记录，7月车间生产 A 产品领用 B 材料500000元，车间一般消耗 B 材料40000元，企业行政管理部门领用 B 材料9000元。
借：生产成本﹣ A 产品 50 000
制造费用 40 000
管理费用 9000
贷：原材料﹣- B 材料 549000
三、计划成本法下材料业务的账务处理
（一）账户设置
1."材料采购"账户
"材料采购"属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购人材料的采购成本，可按供应单位和材料品种进行明细核算。
"材料采购"账户借方登记企业采用计划成本进行核算时采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入"材料成本差异"科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入"材料成本差异"科目的贷方。期末一般为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。"材料采购"账户的结构和内容如图5-24所示。
图5-24"材料采购"账户的结构和内容
2."材料成本差异"账户
"材料成本差异"属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。该账户可以按照"原材料""周转材料"等类别或品种进行明细核算。
该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。"材料成本差异"账户的结构和内容如图5-25所示。
图5-25“材料成本差异”账户的结构和内容
（二）账务处理
1．购入材料
原材料的日常收发及结存，可以采用计划成本法核算，也可以采用实际成本法核算。
材料采用计划成本法核算时，材料的实际采购成本的确定原则与实际成本法相同，但"原材料"科目核算入库、发出业务均按照计划成本计价。计划成本法下企业应设置的会计科目有"原材料""材料采购""材料成本差异"等。
【例5-22】北京鸿铄新材料有限公司购入甲材料一批，货款为200000元，增值税为26000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。
该企业应编制会计分录如下：
采购时：
借：材料采购﹣甲材料 200000
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）26000
贷：银行存款 226000
入库时（按计划成本入库）:
借：原材料﹣甲材料 220000
货：材料采购﹣﹣甲材料 220000
调整入库差异：
借：材料采购﹣﹣甲材料 20000
货：材料成本差异﹣﹣甲材料 20000
2．发出材料
企业发出材料按计划成本核算时，月末根据领料单等编制"发料凭证汇总表"结转发出材料的计划成本，根据所发出材料的用途，按计划成本分别借记相关科目，贷记"原材料"科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过"材料成本差异"科目进行结转，按照所发出材料的用途分别记入相关科目。公式如下：
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）x100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 x 材料成本差异率
【例5-23】承【例5-22】，假设月末该公司根据发料凭证汇总表显示，本月为生产 A 产品领用原材料220000元（计划成本），不考虑其他情况。
该企业应编制会计分录如下：
发出账务处理：
借：生产成本﹣ A 产品 220 000
贷：原材料甲材料 220 000
调整计划成本为实际成本：
借：材料成本差异﹣﹣甲材料（节约差异）20 000
贷：生产成本﹣- A 产品 20 000
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