您需要知道的：
油气企业需要考虑是否最近石油和天然气价格下跌导致了新的会计风险，例如交易对手的信用风险、减值风险以及持续经营风险 。
其他与油气行业企业有业务往来的企业，例如供应商、客户以及债权人需要考虑会计风险，特别是信用风险和减值。
需要对财务报告相关内部控制进行报告的企业，还需要考虑现有的流程和控制是否有足够的精准度能够充分识别和应对石油和天然气价格下跌所带来的风险。
近期全球石油和天然气价格的下跌可能对油气企业的会计处理和披露产生一系列影响，同时也可能对他们的供应商、客户、债权人及其他直接或间接对其存在依赖或与其有业务往来的合作伙伴产生影响。
2020年及之后的石油和天然气价格走势仍不明朗，原因如下：
石油输出国组织（OPEC）成员国与其他油气生产国对产量没有达成一致协议，这可能导致油气产量超过市场需求
受新冠肺炎疫情的影响，全球企业及其他机构暂停经营或缩小经营规模、减少出行，导致油气产品及相关服务的需求下降
在新冠肺炎疫情爆发之前，由于诸如向更清洁能源过渡等因素，未来石油及天然气需求已经不甚明朗
本文针对油气企业需要考虑的具体事项进行阐述。如需了解新冠肺炎疫情其他方面的广泛影响，请阅读我们的文章：
我们将通过两篇文章就以下油气企业需要考虑的会计事项及其他事项进行探讨：
油气企业需要考虑的会计事项：
► 收入确认
► 应收款项及合同资产
► 存货计量
► 减值分析
► 油气储量（包括对折旧和减值的影响）
► 处置和持有待售资产
► 衍生工具及套期业务
► 债务、违反债务契约或加速还款
► 债务修改
► 所得税
► 并购
► 其他考量
其他事项：
► 持续经营
► 报告期后事项的披露及相关会计处理
► 中期报告
► 其他行业的考虑事项
► 财务报告相关内部控制
油气企业需要考虑的会计事项
受近期油气价格下跌影响，油气企业需考虑下列风险领域对其会计处理的影响，具体视各企业实际情况而定：
1. 收入确认
针对新签订及正在执行中的适用《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(以下简称“IFRS 15”)的客户合同，企业需要考虑石油和天然气价格下跌可能对收入估计产生影响，特别是与上游企业签订合同的油田服务、中游及物流企业。原因是当客户合同包含可变对价（如折扣、退款、价格折让、绩效奖励和罚款）时，企业通常需要在合同开始时，估计向客户转让已承诺的商品或服务而有权获得的合同对价金额。企业可在交易价格中纳入的可变对价的金额，以与可变对价相关的不确定性被消除时确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回的金额为限。
进行此估计的企业还需要在整个合同存续期内更新上述估计，以反映在每个报告日存在的情况。为此，企业将更新对可变对价（包括任何受限制金额）的估计，以反映企业修正的对预计有权获得的对价金额的预期。在天然气等产品的照付不议合同中，企业还需要考虑对收入确认金额和时点的影响，在这种合同中，目前的情况可能意味着客户无法提货。
价格下跌还可能促使企业修改客户合同或重新评估企业是否很可能够收回其有权获得的对价。新冠肺炎疫情也是导致低油价的一个因素，油田服务企业可能发现，在包含可变条款的订单中更加难以收到付款，上游、中游和下游企业的客户可能触发不可抗力条款（如适用）。此外，某些客户可能还想要援引液化天然气（LNG）、天然气长期供应合同中的重新定价条款。
如果合同双方同意修改合同的范围或价格（或二者都修改），企业应按照IFRS 151的要求对合同变更进行会计处理。企业还需要运用重大判断确定预期部分付款是否表明存在以下情况：
（1）合同中存在的作为可变对价的隐含价格折让；
（2）存在减值损失（请参见下文，应收款项和合同资产）；或
（3）在该准则下相关安排缺乏商业实质从而不能视为合同成立。由于客观事实和环境发生重大变化，某些合同可能不再符合IFRS 15模型的范围（例如客户支付对价的能力大幅度降低）。
2. 应收款项及合同资产
油田服务、中游及物流企业应重新评估其应收款项及合同资产的坏账准备的合理性，尤其应该关注来自上游企业的应收款项。上游企业还需要考虑合营安排中的信用风险以及应收联合作业者款项的可收回性。
应用《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称“IFRS 9”）的企业在评估预期信用损失时，需要对未来经济形势进行合理且有根据的预测。应用IFRS 9的受影响企业需要考虑近期油气价格下跌将如何以及在何种程度上改变对未来经济形势的预测。企业尤其应该考虑应收款项到期时客户可能无法履行偿付义务的概率是否会上升。尽管在经济形势稳定时，对经济形势的预测可能不会对短期应收款项及合同资产的预期信用损失产生重大影响，但我们认为受影响的企业在当前环境下需要对这一假设持怀疑态度。
如果根据当前的经济状况延长了付款期限，则企业应当对延期条款和条件进行评估，以确定其对预期信用损失估计及其他会计影响。例如，如果应收款项的付款期限从90天延长至180天，可能不会被视为对应收款项的重大修改。但延长付款期限预计会增加违约概率，进而会影响预期信用损失的计量。对于未使用简化模型的企业，延长付款期限是否会导致应收款项进入第2阶段取决于延期的程度和具体条款。但是，如果该延期是针对某类别的全部客户而非针对具体单个客户，则通常不会导致阶段的转移。
IFRS 9要求企业将风险特征相似的金融资产集中分析，但是允许企业选择适用的风险特征。受影响的企业可能需要评估具有相似风险特征的资产组合中的资产是否仍然具有相似的风险特征，或者确定是否需要修改资产组合或单项评估预期信用损失。
目前还无法确定近期油气价格下跌最终会产生什么影响。对信用风险和信用减值损失进行定性及定量披露时，企业应该考虑高度关注这些风险，以确保披露信息涵盖所有合理可能出现的结果。
3. 存货计量
石油和天然气的需求低迷可能导致石油、天然气及其他商品存货的价格降低，企业需要执行存货成本与可变现净值孰低的减值测试。测试范围也应涵盖价格走势与石油或天然气相同的其他存货（如运输燃料、液化天然气）。
评估存货的可变现净值时，企业应考虑到受需求剧烈且突然下降的影响，石油和炼化产品的存货出现大幅增加，从而引发仓储成本快速上升。
存货跌价分析时应考虑已确定的采购承诺，并且企业应考虑到在照付不议合同中，客户无法提货的情况会导致存货增加。如果存货被指定为公允价值套期中的被套期项目，则需要评估应用套期会计后是否存在减值的情况。
4. 减值分析
企业应采用适用的IFRS准则所规定的模型来分析固定资产、其他非流动资产、权益性投资和无形资产是否存在减值。在某些情况下，企业可能需要修改某些资产的使用寿命。对于《国际会计准则第36号——资产减值》（以下简称“IAS 36”）要求每年执行减值测试（不一定在年末进行）的资产（商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未投入使用的无形资产），减值迹象可能表明减值评估需要在报告日更新。
油气资产和与油田服务相关的设备尤其可能出现减值迹象。近期油价的下跌可能会影响企业作为生产者对油气资产的减值分析。油田服务企业可能会发现其客户的开发计划被取消或延迟，这意味着由于费率的下降以及当前和未来资产使用率的降低，油田服务设备的账面金额可能无法收回。中游和下游企业也可能会受到上游生产者钻井计划变更的影响。
企业应仔细评估减值测试预测财务信息中所采用的参数和假设的适当性，尤其是长期价格和产量预测。
管理层必须参考外部信息以评估商品长期价格的假设。大宗商品价格假设的区间必须与油气资产的使用寿命长短相匹配。现货价格与远期曲线价格（如果在减值测试时点存在远期报价）与较短使用寿命的资产相关性更高，而长期价格假设则与较长使用寿命的资产相关性更高。预测价格应适用于使用价值（VIU）计算所涵盖的未来期间。随着短期市场变动对长期市场动态的影响越来越明显，管理层必须不断重新评估这些假设。
即使企业没有任何商誉或使用寿命不确定的无形资产，也应考虑适当披露在减值测试中使用的实际商品价格。尽管IAS 36并未明确要求上述披露，但商品价格通常被认为是重要的假设或估计，因此，需要根据《国际会计准则第1号——财务报表列报》（以下简称“IAS 1”）的要求进行披露。
如果企业进行减值评估后发现是非常接近于需要计提减值的结果，则管理层应该考虑其评估结果对各种假设的敏感性，并合理评估存在的有利或相反的证据，并进行适当披露。即便在现金产出单元并未分配商誉的情况下，IAS 12亦要求进行此等披露。
我们的看法
企业应考虑在减值分析中采用的参数和假设是否与其他目的文档中所采用的参数和假设一致，例如向董事会的汇报，预算和预测等。此外，折现率应反映与预测财务信息固有的价格或其他假设（例如增长率或产量）相关的不确定性水平。
5. 油气储量（包括对折旧和减值的影响）
近期石油和天然气价格的下跌可能对储量的报告和披露产生影响。如果对储量进行大额的终止确认或者储备的分类发生变化，则企业应考虑其对折旧、折耗和摊销比率和减值测试分析的影响。
许多采用IFRS编制财务报表的企业在评估油气储量时遵循石油工程师协会（SPE）油气储备委员会发布的石油资源管理系统（PRMS）框架。PRMS包括有关储量的定义和分类，以及评估、报告和估计可回收储量等相关内容。除同时根据美国证券交易委员会（SEC）的报告要求并向SEC提交IFRS财务报表的双重报告企业外，采用IFRS编制财务报表的其他油气企业通常在PRMS框架下披露已探明（Proved reserve，P1储量）和可能（Probable reserve, P2储量）的储量（2P储量）。
油气企业应考虑其2P储量在当前环境下是否继续满足PRMS储量确认标准，尤其是在油气价格或企业融资能力发生不利变化时。该评估包括考虑在储量开发依靠合作开发者提供资金的情形下，是否能够合理确认合作开发者有能力提供足够的资金。该评估可能导致终止确认2P储量。同样，企业也应重新考虑2P储量生产寿命的假设（即企业预期油井何时失去经济性）。
对于上文所述的双重报告企业，SEC要求只有当管理层对地质数据、开发计划最终投资决策以及筹资能力等事项能够合理确定的情况下，企业才可以确认探明未开发储量（PUD储量）。此外，由于SEC Rule Reg S-X 4-10(a)(22)(v)要求已探明储量的估计中采用12个月的平均价格，SEC要求上游上市公司披露的石油和天然气补充信息也可能受到近期价格下跌的重大影响。
6. 处置和持有待售资产
决定处置资产组的企业应根据《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》考虑其是否符合确认为持有待售资产的标准。此外，在当前的经济环境下，企业应持续关注先前分类为持有待售的资产是否继续满足持有待售的确认标准。例如，如果企业不准备按照当前公允价值减处置费用的估计进行出售，那么先前符合持有待售定义的资产可能不再符合该定义。潜在的买家也可能不再有足够资金来完成收购。
持有待售资产根据市场参与者的假设，以账面价值或公允价值减去处置费用的净额（如低于资产组的账面价值）孰低入账。企业应在估计处置资产组的公允价值时仔细考虑采用的参数和假设，包括相反的证据。
如果资产组完成处置或资产组符合持有待售标准，则企业还需要评估处置资产组是否应按照终止经营进行处理。
我们将在下篇微信文章《国际财务报告准则应用——有关近期石油和天然气价格下降的会计考虑事项（下）》中就以下事项进行探讨：
油气企业需要考虑的会计事项：
► 弃置义务
► 衍生工具及套期业务
► 债务、违反债务契约或加速还款
► 债务修改
► 所得税
► 并购
► 其他考量
其他事项：
► 持续经营
► 报告期后事项的披露及相关会计处理
► 中期报告
► 其他行业的考虑事项
► 财务报告相关内部控制
注：
[1] IFRS 15.18-21
[2] IAS 1.125-133.
*以上内容转载自“安永EY”，略有删减，仅作学习、分享与交流之用
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