新收入准则下，建筑服务收入确认和计量

新收入准则下，建筑服务收入确认和计量

《企业会计准则第14号——收入》发布后，《建造合同》准则也并入其中。没了建造合同准则，建筑服务收入如何确认，如何计量，小伙伴们也不用慌张，记住下面四条，基本情形就都搞的定了。

一、执行《小企业会计准则》和《企业会计制度》的企业确认和计量建筑服务收入，保持不变。

可是企业总还是有追求的嘛，一般的建筑企业稍微中几个标合同，就超出了《小企业会计准则》中适用企业范围。那小伙伴会说，我执行《企业会计制度》总行吧。就目前来说，除了上市和拟上市公司、国有企业，大部分民营企业确实可以选择执行《企业会计制度》。可谁都知道《企业会计制度》命不久矣，指不定那天就说要终止执行。

还是与时俱进，多学总没错的。

二、新《收入》准则对收入确认的原则，记住是控制权。

客户取得相关商品控制权时确认收入。这里的商品包括商品和服务。对于具体的一件件商品实物来说，要界定客户取得控制权，确实要好好的花费些功夫，但对于提供建筑服务的企业来说，客户一开始就对建筑服务具有控制权。说通俗点，建筑企业是没法留置、取回所提供建筑服务的最终成果的——道路、桥梁、房产、市政、绿化工程等等建筑服务成果客户一开始就具有控制权。

所以，建筑服务企业一开始履行建筑合同义务，收入就需要确认了。

马上就有企业不干了，企业履行了建筑服务合同义务，可还没有取得收入，难道就要确认收入啦。别急，看第三点。

三、建筑服务是提供时某一时段内履行义务，所以履约是时期概念，不是像提供商品，是某一时点履行义务。

看到这里，大家就想了，哎，既然咱们建筑企业提供建筑服务是某一时段内履行义务，这个时段是不是由企业说了算呢？想的美。

建筑服务按时段内履行履约义务的，企业应当在该时间内按履约进度确认收入。好么，这不又回来了，完工百分比法。

没错，是按完工百分比法确认。不过新收入准则对于履约进度的确认关键是：看合同。实务中建筑服务确实是按时期提供履约义务的，可是这个涉及到时期如何分段。从税务部门来说最好每月一次，这样保证月月有税收。从业主来讲，最好工程做完了再结算，可以减少资金压力。对于建筑服务企业来讲，最好是收到进度款确认收入，这样有现金流，不垫款，最起码不先自己垫钱缴税。所以，各有所需，但各有不同。怎么调和，实事求是，合同保障。

一些建筑服务履约不一定每月都能有确切的计量：有些需要一气呵成的隐蔽工程，不会到月底了来估算一个完工进度；有些需要静置沉降的工程，往往就要跨数月，中间也没法判断完工进度。所以对于建筑服务履约，最好是要在合同中明确约定，最好从工程类型和特点出发，按照一些工程节点来确认履约进度，而不是简单的从时间上进行划分，什么一月一次，一季一次，甚至完工结算，这些只适用一些简单的、短周期的工程。对于复杂程度上高的桥梁、隧洞、公路、房屋等，宜合同约定工程节点的方式来定履约进度。

强调，合同很重要。这不仅是对于建筑服务的收入确认，纵观整个新收入准则，都是在强调合同。实务中，建筑施工合同一向来是标准模板，企业对收入确认都是收到钱了，开了票了，再确认收入。奉劝小伙伴，赶紧找律师，找工程专家，一起研究怎么通过合同条款来防范风险，争取自己最大的权益。

四、建筑服务收入计量有讲究。

收入计量是按交易价格来的，建筑服务的交易价格一般是可变对价，当然也有一口价的建筑服务合同。

对于一口价的建筑服务合同，只要按完工进度确认收入就行。但对于可变对价——按工程决算审价结果最终确定建筑服务价格，收入确认就需要注意。

这里要注意一点，企业开票的金额不一定是确认收入的金额。开票金额影响的是增值税的缴纳，但确认收入的金额是影响企业利润的。从实务的角度出发，这两个金额基本上可以说是很难一致的。

模拟案例：A公司中标一项市政工程，合同约定每完成工程量的20%，结算15%的合同中标价，结算到75%的合同中标价后停止支付，待全部完工，工程决算审价结果确定后，结算至工程审价金额的95%，余下5%作为工程质保金，1年后支付。每次工程量提交时要进行监理审核确认。

合同中还约定了一些工程关键节点，作为工程量计量的一些标志，如隐蔽工程施工完毕要进行计量，管线全部铺设完毕要进行计量等。假设，A公司开挖了一段时间后，工程量的投入预计达到了整体工程投入23%左右，就对之前的工程量进行了提交监理审核，监理审核确认的工程量达到21%，这时候就达到了企业可以向业主申请结算款项的条件。

于是开票15%的合同中标价结算款项。这时候的收入确认是多少？15%，20%，还是21%？

当然是21%，这个21%实际上是三方确认的，当然这还不一定是最准确的。可是一旦确认了21%的建筑服务收入，不开票的6%，就会要求做无票销售纳税申报，但企业由于完成了21%的工程量，只要是正常结算成本支出的，进项税额应该已经有按配比留抵在那里的。为了，开票金额和确认收入一致，最好是按确认收入来开票，这样就减少了无票销售的纳税申报。

合同还同时约定了一些关键节点，比如隐蔽工程施工完毕，工程量经监理审核确认为28%，由于没有达到20%的整数倍，不能结算工程款。但这个时候企业是应该确认增量的28%－21%=7%的收入的。收入确认，且无票纳税申报，但现金流没有。

从实务出发，按完成一定工程量进行款项结算和按工程节点计量工程不一致时，会产生差异。考虑到现金流，最好在合同中约定，按每次计量都有比例的款项结算回来，这样能减轻企业的现金流压力。

有小伙伴就说，就按开票金额纳税申报了，行不行？当然不行，税法的规矩是收入确认金额大于开票金额的，除了是权责发生制原因导致的，收入确认金额小于开票金额的，纳税申报时是属于开票金额预缴的情况。收入确认金额大于等于开票金额的，都应该是按收入确认金额进行纳税申报。不然一定是涉嫌：少缴税款。

对于一般建筑服务工程项目记住前面的四点，对于收入的确认和计量就没有大的问题了

但企业总是业务创新的最前沿，很多大工程越来越像是融资项目，尤其是一些时间跨度较大的工程项目，建筑企业除了提供建筑服务，实际还有融资服务。所以要准确计量建筑服务的收入，还要将整体合同的两项履约义务进行有效的区分。当然就不能简单的套用前面所讲的确认和计量了。这个我们下次细讲。