2017年的企业所得税汇算清缴截至到5月31日，相信很多企业的会计都为此掉了好多脑细胞，市场上也充斥着各种各样的汇算清缴的课程。很多人报着不确定的疑问，汇算清缴该如何做呢？
写在汇算清缴之前：
企业所得税的概念：
企业所得税法，是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的计税依据是应纳税所得额，并不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。
一、企业所得税的作用:
1、促进企业改善经营管理活动，提升企业的盈利能力
2、调节产业结构，促进经济发展
3、为国家建设筹集财政资金
二、纳税义务人、征税对象与税率：
1、企业所得税的纳税义务人：是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。（个人独资企业、合伙企业不适用）企业分为居民企业和非居民企业。
注释：合伙企业以每个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
2、企业所得税的征税对象：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
3、税率：
企业所得税的税率为25%，非居民企业在我国境内设立机构、场所，取得所得与设立的机构、场所没有实际联系的，或者未在我国境内设立机构、场所、却又来源于我国境内的所得，仅就其来源于我国境内的所得按低税率20%（实际减按10%的税率征收）。
三、应纳税所得额：
企业每一个纳税年度的收入总额，减除不增税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
直接计算公式是：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
间接计算公式是：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
以上是企业所得税的基础概念，由此延伸至我们做汇算清缴的步骤：
一、确认收入：
A、企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：
1、销售货物收入
2、提供劳务收入
3、转让财产收入
4、股息、红利等权益性投资收益
5、利息收入
6、租金收入
7、特许权使用费收入
8、接受捐赠收入
9、其他收入
B、不征税收入：
1、财政拨款
2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3、国务院规定的其他不征税收入
二、确定扣除项目的范围：
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际种，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：
1、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当前直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资本成本，不得在发生当期直接扣除。
2、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
3、企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
注：企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。税前扣除一定要遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
扣除项目范围：
1、成本：
企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物质等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
企业必须将经营活动种发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。
注：（1）视同销售成本要与视同销售收入相匹配
（2）与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不予免征和抵扣的增值税、
2、费用：
企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。
这里要特别提示：
在做汇算清缴前需要把所有费用分门别类的整理好，需要特别注意的是以下问题：
销售费用：
1、广告费和业务宣传费是否超支
2、销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定
广告费和业务宣传费不能超过当年销售收入的15%。（超过部分要结转以后纳税年度扣除）
管理费用：
1、业务招待费是否超支
2、保险费是否符合标准
业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售收入的5‰
财务费用
1、利息费用是否超过标准
2、借款费用资本化与费用化的区别
3、税金：
企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。比如：印花税、教育费附加和地方教育费附加等。
4、损失：
企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗因素造成的损失以及其他损失。
企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以按照规定扣除
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
5、其他支出：
指除去成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的合理支出。
三、扣除项目及其标准：（这里只说一些常用的）
1、工资、薪金支出：
合理的工资、薪金支出可以据实扣除
这里要注意的地方是：
如果是劳务派遣的，按照合同约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应做为劳务费支出
2、职工福利费、工会经费、职工教育经费：
职工福利费的扣除限额是不超过工资总额的14%
工会经费不超过工资总额的2%（工会经费的扣除要有凭据）
职工教育经费不超过工资总额的2.5%
3、社会保险费及其他保险费：
社保的五险一金可扣除，另外就是商业保险里的责任险，财险里的经营财险，寿险里的符合规定范围和标准的补充保险，以及为特殊工种职工支付的人身安全保险费，以上这些可扣除，其他寿险不可扣除，个人家庭的财险也不可扣除。
4、利息费用：
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过同期金融企业利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。
5、业务招待费：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售收入的5‰.
企业在筹集期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按照实际发生额的60%计入企业筹办费，按规定税前扣除。
6、广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%部分准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
7、租赁费
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，属于经营性租赁的，根据租赁期限均匀扣除。属于融资性租赁发生的，构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；不得当期直接扣除
8、劳动保护费：
因工作需要为职工配备的工作服，手套，安全保护用品、防暑降温用品的支出，准予扣除
9、有关资产的费用：
企业转让各类固定资产的费用，允许扣除
企业按照规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除
10、其他项目：
如合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等，准予扣除
11、手续费及佣金支出
这里有个注意点：手续费及佣金的支付对象不能是本企业的人员，也不能是对方单位的人员。应该是具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）
提示：以佣金（手续费）收入为主营收入的企业，为取得佣金而发生的佣金支出是营业成本，不是营业费用
四、调增不允许扣除的项目：
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
2、企业所得税税款
3、税收滞纳金
4、罚金、罚款和被没收财物的损失
5、超过标准的捐赠支出
6、赞助支出
7、未经核定的准备金支出
8、企业之间的管理费，租金和特许权使用费
9、与取得收入无关的其他支出
五、亏损弥补：
企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但结转年限不得超过5年。
这篇文章写的有些枯燥，不过会计这职业本来就是比较严谨理性的，整个汇算清缴的流程，说白了就是把去年的整个财务状况给复盘一次，按照税法的规定，合理的进行调整，这里有最关键的一点就是要有理有据，真实，可靠。财务人员也要不断的去提升自己的专业技能，每天进步一点点，希望大家都有所收获！
本人提供公司注册/代理记账/财务咨询等相关服务！
想盈利，找盈利姐，盈利姐帮你盈利人生
网友评论