干货分享|USCPA考试FAR必考的11大知识点详解

作者: 圣诞麋鹿 | 来源:发表于2018-07-28 12:09 被阅读0次

宏景国际教育

FAR是美国注册会计师USCPA考试的“数字计算”部分，许多考生在这个测试中所需要的计算上苦苦挣扎。为了尽可能快地熟悉掌握复习考试材料，考生需要了解一些关键兴的概念。以下是宏景“阅试无数”的宏景老师总结出来的FAR必考知识点，如果你能在“实战”之前账务这些知识点，一次，高分通过FAR“So Easy”！

Accrual Basis Accounting

权责发生制会计

每一个FAR的测试都涵盖了权责发生制的会计方法，这是公认会计原则（GAAP）所要求的，这种方法要求会计人员使用匹配原则。USCPA必须将收入与所产生的费用相匹配，而不考虑现金流入和流出的时间。

其实，

一些考生对权责发生制所要求的调整分录有困难。为了让事情保持在你的头脑中，请记住一个调整分录涉及一个资产负债表账户和一个损益表账户。

例如，假设你在12月31日欠了5000美元的工资，并且你将在次年的1月5日处理工资。权责发生制会计要求你在年底前公布一份工资支出的分录，所以你记录下这个调整分录：

12月31日

Debit wage expense借记工资费用 $5,000

Credit accrued wages payable贷记应计未付工资 $5,000

(To record wages owed to employees on December 31st) （12月31日对员工的工资进行记录）

这是在处理工资单时记录的条目：

1月5日

Debit accrued wages payable借记应计未付工资 $5,000

Credit cash贷记现金 $5,000

(To pay wages owed on December 31st) （支付12月31日的工资）

权责发生制会计将12月产生的收入与12月发生的工资支出相匹配。

Bond Premiums and Discounts

债券溢价和折扣

对债券的解释通常是很难的，特别是如果讲师没有金融服务行业的经验的话。金融专业人士必须向客户解释债券溢价和折扣，如果解释不清楚，则需要回答问题。

是这样:

首先，债券通常以面值1000美元的票面金额（票面金额）发行，或是1000美元的倍数。由于债券在交易所交易，债券可以以不同的价格买卖。如果债券以1100美元购买，购买价格是溢价（高于票面价值），如果购买的债券价格为980美元（低于票面价值）是一个折现价。

以1 100美元购买的债券有100美元的溢价，而溢价则是额外的成本，在债券剩余期限内重新归类为债券支出。例如，如果债券在10年内到期，每年的费用可能是（100美元/10年），或者每年10美元。

一方面，以980美元购买的债券有20美元的折扣，折扣是额外的收入，在债券的剩余寿命中被重新划分为债券收益。如果债券在10年内到期，年收益可能是（20美元/10年），或者每年2美元。

债券溢价为买家创造了更多的费用，而折扣则为买家创造了更多的收入。

Capital Lease

资本租赁

如果业主租赁了一辆汽车或一幢建筑物，租约可以被视为“capital lease”（经营租赁或资本租赁）。USCPA考生需要知道capital lease必须满足的具体标准。

经营租赁意味着当业主进入租赁协议时，没有任何资产被创造出来。如果一个企业主以每月400美元的价格租汽车，那么租赁费用就会立即被支付。

经营租赁要求业主为所租物品登记为资产。使用同样的400美元的汽车租赁，业主将设立一个租赁责任账户，以支付所需的款项，并将租赁车辆作为一项资产。如果这四个标准中的任何一个都是真的，那么租赁就被视为资本租赁：

• 所有权（Ownership）：在租赁期结束时，租赁将资产所有权转让给承租人（业务租赁资产）。

• 廉价购买选项（Bargain purchase option）: 租赁包含一个购买选项，允许承租人以低于公平市场价值的价格购买租赁资产。

• 租赁期限（Lease term）: 租赁期限大于资产使用寿命的75%。

• 支付的现值（Present value of payments）:最低租赁支付的现值大于租赁资产公允市场价值的90%。

在你备考学习FAR的时候，一定要记住这些规则。

Consolidations

合并

对于USCPA考生来说，合并财务报表是很困难的，因为这个话题太复杂了。创建一组合并的财务报表可能需要几十个会计分录，而且可能很难理解这个过程。

以下是附加说明，如果你理解这些要点，你就可以回答整合问题：

“What if” financial statements：

母公司和每个子公司都保留一套单独的财务报表。合并后的财务报表就好像所有的实体都是一个合并的公司，但是每一个业务都是分开运作的。

Intercompany transactions:

母公司可能与子公司进行金融交易，但这些交易的财务影响在合并中被消除。合并的财务报表只提供与第三方客户和供应商的交易。如果子公司以5000美元的利润向母公司出售存货，子公司的利润将在合并中被消除。

这些知识要点将帮助你理解整个合并过程。

Depreciation Methods

折旧方法

在FAR考试中，你会遇到几种不同类型的折旧问题，所以请记住以下几点：

Total depreciation 总折旧：

无论选择何种折旧方法，折旧总额都是一样的。例如，如果你购买了一辆价值3万美元的卡车，并假设卡车的残值为0美元，那么不管你选择哪种方法，总折旧费用将是3万美元。

Timing 时间：

折旧方法的差异与费用的时间安排有关。一种加速的方法，如双倍递减平衡（DDB），将在早期增加折旧费用，而在以后的年份则更少，而直线法则每年记录相同的费用。

Net income 净收益：

选择的折旧方法将影响净收入。一种加速折旧法将在早期增加折旧费用，减少净收益，随着折旧费用的降低，以后的收入将会更高。

想知道那种是最好的方法吗？

由于使用每种方法的总折旧是相同的，你可以检查你的费用计算，以验证资产是否已被完全折旧。

使用这些技巧来检查你的答案，并确认你对折旧方法的理解。

Diluted earnings per share (EPS)

稀释后每股收益（EPS）

每股收益（EPS）是衡量公司普通股价值的关键指标，每股收益被定义为（普通股股东可获得的净收益）除以（加权平均普通股流通股）。虽然这个基本定义可能很清楚，但许多注USCPA考生都被稀释的每股收益搞糊涂了。

净利润是什么?

当某些东西被稀释后，它就会分散开来，而稀释的每股收益意味着相同的美元收益会“扩散”到更多普通股。一个产生2.50美元每股收益的企业，其价值低于一家生产4美元每股收益的公司，因此稀释可以降低公司股票的感知价值。

稀释EPS假定任何可以转换为普通股的证券都被转换。例如，如果首席执行官拥有可以转换成1000股普通股的股票期权，稀释的每股收益就会假定额外的1000股股票会被发放给CEO。

Indirect method of cash flows

间接现金流法

尽管大多数USCPA考生都理解现金流量表（运营、融资、投资）的类别，但许多考生对现金流的间接方法感到困惑。

间接法仅用于操作的现金流。这种方法从净收益开始，并进行调整以获得运营的现金流。为了在净收益和现金流之间进行协调，你可以删除非现金收益表活动。例如，折旧费用是一种非现金支出，在从净收益到现金流的调节中增加。

如果你在这个知识点上看到了一个问题，请记住，你从净收益调整为运营的现金流。考虑不涉及现金的损益表交易，如折旧费用和摊销费用。

Inventory Valuation

存货估价

FAR考试涵盖了一些用于评估库存的方法，但是所有的方法都使用相同的假设集：

总成本 Total cost：无论用于评估库存的方法是什么，总成本是相同的。

购买和出售的单位Units purchased and sold:所有存货方法使用相同数量的单位购买和出售。

成本的时间安排 Timing of costs:库存方法的差异与成本的时间安排有关。例如，先入先出（FIFO）方法，假设最古老的（通常最便宜的）库存首先被出售，而更昂贵的物品最后售出。因此，FIFO方法产生了较低的销售成本（对于较便宜的单位）和更高的期末库存价值。后进先出（LIFO）方法假定最新的（通常是昂贵的）库存首先被出售，从而产生更高的销售成本。

最终，整个库存成本被重新划分为销货成本，这一过程适用于每一种库存估值方法。

Net Present Value

净现值

现值用于分析某一特定资产或公司项目产生的现金流入和流出。例如，如果你以2万美元的价格购买一台机器，而新机器可能会生产更多的产品并增加利润。

获益：作为一名会计，你可以衡量机器产生的利润每年的增长。

举例来说，这台机器在10年内每年增加6,000美元的利润。你假设5%的利率，并以5%的利率折现，以计算每笔支付的现值。每年6,000美元现金流的现值是（6,000 X 7.722美元），即46,332美元。现金流入和流出的现值是（46,332美元- 20,000美元），即26,332美元。

净现值是指在增加现金流入和流出时产生0美元价值的利率（或折现率）。