近期对一个设备生产企业进行了尽调，顺便对该类企业的收入确认、发票开具的时点差异进行了研究。
1、收入确认时点
在未执行新收入准则的企业，收入确认原则仍然遵循：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
对于大部分设备销售企业来说，一般合同约定验收后才能实现风险报酬转移，企业一般以验收日期作为收入确认日期。
2、发票开具时点
设备销售一般会分期收款，比如合同签署后预收一定比例货款，到货收一部分货款，验收收一部分货款，剩余货款在质保期后支付。通常客户会要求对开具付款金额相等的发票，因此在验收前存在已开票未收入的部分款项，在验收后出现已确认收入但未开票款项。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，具体为：…（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
因此，验收前分期收款并开具发票的，形成增值税缴纳义务，可以按开票金额申报增值税。验收完成后，公司根据客户验收单确认全部销售收入，验收单是一项索取销售款项凭据，因此公司有义务对全部收入申报销项税，此时尽量开具剩余所有款项发票，避免出现延迟履行纳税义务的风险（虽然实操中税局一般按开票来征税，但是按法规来说推迟开票存在风险）。
3、会计处理
在收入确认前开票形成纳税义务，但未形成收入，但又预收一笔客户款项，会计做账可参照以下分录：
借：银行存款/应收票据 ****元；
贷：预收账款 ***元；（该部分金额对应已开票未确认的收入金额）
应交税费-应交增值税（销项税额） ***元
公司在客户验收并确认收入后，对全部收入进行确认，冲抵前期所有预收账款，同时对剩余未开票金额确认应收账款和应交增值税，会计做账可参照以下分录：
借：应收账款 ***元；（收入确认后还需收取的货款）
预收账款 ***元；（前期收的款项-前期申报的增值税销项税额）
贷：主营业务收入 ***元
应交税费-应交增值税（销项税额） ***元（收入确认后还需开票对应的销项税额）
剩余款项全部支付后，会计做账可参照以下分录：
借：银行存款/应收票据 ****元；
贷：应收账款 ***元。
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