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存货跌价准备的合并处理

存货跌价准备的合并处理

作者: 西瓜君666 | 来源:发表于2019-06-12 10:04 被阅读0次

存货跌价准备的合并处理

我们知道,内部商品的销售,需要分两步处理即可

第一步,抵消内部销售收入

借:营业收入

贷:营业成本

第二步,抵消未实现内部销售收益

借:营业成本

贷:存货

如果存货出现跌价准备,那么情况就变得复杂了。如果出现这种情况,我们心里一定要非常清楚这两个数:个别报表上存货跌价准备余额多少,应有的存货跌价准备余额多少。

具体操作也分两步:(参考东奥大富的课程)

第一步,抵销售:如果存货对外出售,个别报表上相应的结转的存货跌价准备要抵消掉

借:营业成本

贷:存货-存货跌价准备

第二步,抵差额:调整存货跌价准备,使其余额等于应有余额

对于递延所得税资产(DTA),遵循以下原则:

DTA应有余额 =  - (存货调整 + 存货跌价准备调整) * 25%

来看案例

CASE

A公司为B公司母公司,2016年A卖给B商品100件,每件售价10万元,成本7万元

2016年B公司对外销售商品70件,库存30件,每件可变现净值8万元

2017年B公司对外销售商品20件,库存10件,每件可变现净值6万元

 我们先来看2016年,

2016-1,抵消内部销售收入

借:营业收入1000

贷:营业成本1000

2016-2,抵消未实现内部销售收益

借:营业成本90

贷:存货90

2016-3,存货跌价准备

个别报表余额= 30 * (10-8)+ = 60

应有余额= 30 * (7-8)+ = 0

借:存货-存货跌价准备   60

贷:资产减值损失60

2016-4,DTA应有余额 = - (-90+60)*25% = 7.5

借:递延所得税资产7.5

贷:所得税费用7.5

再来看2017年:

(一)

2016-1对应分录

借:年初未分配利润1000

贷:年初未分配利润1000

可以不做

(二)

有关存货部分

先将2016-2对应过来 (营业成本换成年初未分配利润,存货换成营业成本)

借:年初未分配利润90

贷:营业成本90

抵消内部销售收入:当年无内部销售,因此不用做

抵消未实现利润

借:营业成本30

贷:存货30

(三)

有关存货跌价准备

首先将2016-3对应过来

借:存货-存货跌价准备   60

贷:年初未分配利润60

抵销售:

2016年库存30件商品的存货跌价准备余额 = 60,则2017年对外出售的20件商品对应的存货跌价准备 = 40。

在个别报表上,这40的存货跌价准备做转回,但合并报表不承认存货跌价准备,因此也就不存在转回的事情

借:营业成本40

贷:存货-存货跌价准备   40

抵差额:

个别报表存货跌价准备余额= 10 *(10-6)+  = 40

应有余额= 10*(7-6)+ = 10

存货跌价准备需要借记30,因为前两笔已经 借60,贷40,还需要再 借10

借:存货-存货跌价准备  10

贷:资产减值损失10

(四)

递延所得税资产

还是先将2016-4对应过来

借:递延所得税资产7.5

贷:年初未分配利润7.5

DTA应有余额 = -(存货调整 + 存货跌价准备调整) * 25% = -(-30+30) * 25% = 0

借:所得税费用   7.5

贷:递延所得税资产7.5

所有分录完成。总之,将调整存货的、调整存货跌价准备的、调整DTA的分别考虑,每个项目的调整按部就班分步考虑,就不会错了。

对于存货:考虑抵消内部销售收入,抵消结存部分的未实现利润

对于存货跌价准备:考虑抵销售、抵差额

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