存货跌价准备的合并处理

存货跌价准备的合并处理

我们知道，内部商品的销售，需要分两步处理即可

第一步，抵消内部销售收入

借：营业收入

贷：营业成本

第二步，抵消未实现内部销售收益

借：营业成本

贷：存货

如果存货出现跌价准备，那么情况就变得复杂了。如果出现这种情况，我们心里一定要非常清楚这两个数：个别报表上存货跌价准备余额多少，应有的存货跌价准备余额多少。

具体操作也分两步：（参考东奥大富的课程）

第一步，抵销售：如果存货对外出售，个别报表上相应的结转的存货跌价准备要抵消掉

借：营业成本

贷：存货-存货跌价准备

第二步，抵差额：调整存货跌价准备，使其余额等于应有余额

对于递延所得税资产（DTA），遵循以下原则：

DTA应有余额 =  - （存货调整 + 存货跌价准备调整） * 25%

来看案例

CASE

A公司为B公司母公司，2016年A卖给B商品100件，每件售价10万元，成本7万元

2016年B公司对外销售商品70件，库存30件，每件可变现净值8万元

2017年B公司对外销售商品20件，库存10件，每件可变现净值6万元

 我们先来看2016年，

2016-1，抵消内部销售收入

借：营业收入1000

贷：营业成本1000

2016-2，抵消未实现内部销售收益

借：营业成本90

贷：存货90

2016-3，存货跌价准备

个别报表余额= 30 * (10-8)+ = 60

应有余额= 30 * (7-8)+ = 0

借：存货-存货跌价准备   60

贷：资产减值损失60

2016-4，DTA应有余额 = - （-90+60）*25% = 7.5

借：递延所得税资产7.5

贷：所得税费用7.5

再来看2017年：

（一）

2016-1对应分录

借：年初未分配利润1000

贷：年初未分配利润1000

可以不做

（二）

有关存货部分

先将2016-2对应过来 （营业成本换成年初未分配利润，存货换成营业成本）

借：年初未分配利润90

贷：营业成本90

抵消内部销售收入：当年无内部销售，因此不用做

抵消未实现利润

借：营业成本30

贷：存货30

（三）

有关存货跌价准备

首先将2016-3对应过来

借：存货-存货跌价准备   60

贷：年初未分配利润60

抵销售：

2016年库存30件商品的存货跌价准备余额 = 60，则2017年对外出售的20件商品对应的存货跌价准备 = 40。

在个别报表上，这40的存货跌价准备做转回，但合并报表不承认存货跌价准备，因此也就不存在转回的事情

借：营业成本40

贷：存货-存货跌价准备   40

抵差额：

个别报表存货跌价准备余额= 10 *（10-6）+  = 40

应有余额= 10*（7-6）+ = 10

存货跌价准备需要借记30，因为前两笔已经 借60，贷40，还需要再 借10

借：存货-存货跌价准备  10

贷：资产减值损失10

（四）

递延所得税资产

还是先将2016-4对应过来

借：递延所得税资产7.5

贷：年初未分配利润7.5

DTA应有余额 = -（存货调整 + 存货跌价准备调整） * 25% = -(-30+30) * 25% = 0

借:所得税费用   7.5

贷：递延所得税资产7.5

所有分录完成。总之，将调整存货的、调整存货跌价准备的、调整DTA的分别考虑，每个项目的调整按部就班分步考虑，就不会错了。

对于存货：考虑抵消内部销售收入，抵消结存部分的未实现利润

对于存货跌价准备：考虑抵销售、抵差额