标准成本的财务分析

以前做了几个审计项目，客户都是用标准成本法来做成本核算。当公司用标准成本法核算成本的时候，怎样进行相关的财务分析呢？财务分析的重点是什么？

公司用标准成本法核算产品成本，首先需要按照工艺流程和物料清单来。制定生产单位产品的标准成本，在这个基础上计算和分析实际成本与标准成本之间的差异，然后对成本差异进行相关的账务处理。

单位标准成本包括直接材料、直接人工和间接制造费用。
直接材料的标准消耗量可以根据工程技术部门制定的物料清单来确定。物料清单可以告诉我们，每生产一个单位的产成品需要投入的直接材料的种类和数量。
直接人工的标准工时则是根据工程技术部门所制定的工艺路线来确定。所谓工艺路线就是物料加工、零部件装配的操作顺序的技术文件。从工艺路线我们可以了解到生产产成品需要经过的工作中心、每个工作中心的工序、每道工序消耗的人工小时或机器小时定额。
所以关于直接材料直接人工的标准消耗量和标准工时相对来说是比较容易确定的。

那么间接制造费用的标准分配率是怎么确定呢？分配标准制造费用，英文单词是absorption。在 cost absorption的过程中制定和分配标准制造费用分配率的步骤如下：
第一步，选择预算期。
第二步，明确制造费用的分配基础。比如产量，工时数量，机器小时数，作业量（批次、工单数）等。
第3步，划分成本库，也就是确定适用于同一分配基础的制造费用，将它们进行归类。
第4步，计算标准分配率，比如说每小时生产管理人员的标准工资和费用。
最后，计算每单位产品的标准制造费用。
在ERP系统或者物料管理系统中，上述步骤被称为Cost rolling，成本卷积。

我们要知道当用标准成本法来做成本核算的时候，在存货流转交易的整个流程中，从原材料入库，材料领用，人工与制造费用计入在制品、半成品和产成品的每一个流转步骤，直到最终产成品和各类存货的销售和所有杂项出库交易，都是以标准成本来计价的。就是说存货的期初期末余额以及产品销售成本的结转，都是根据标准成本来进行计价。

那在标准成本法下做财务分析重点在哪里呢？因为标准成本是反映了公司当前有效的经营状况严格的、但经过努力可以达到的标准。所以分析的重点在于标准成本与实际成本之间的差异，也就是制造成本差异manufacturing Variance. 这个制造成本差异，表现在直接材料、直接人工和制造费用三项的实际成本与各自标准成本之间的差异。

在欧美一些国家计算和分析成本差异时，有时会将直接人工和制造费用的差异放在一起，统称为conversion cost，转化成本。制造成本差异降低率是涉及的各部门关键业绩指标。

对于这个成本差异进行怎样的账务处理呢？
在我国通常是在期末的时候，将成本差异账户将其按照存货和已销售产品的比例来进行分配，从而使期末的存货和结转的销售成本能够体现产品的实际成本。

而在一些欧美企业实务中，通常是将各项制造成本差异先计入损益科目，在初期末的时候做存货计价inventory valuation或者差异资本化capitalize的会计分录，从而将没有卖出去的存货所产生的大部分制造成本差异，从损益表转回资产负债表的存货科目，作为以标准成本计价的存货余额的调整项。

我们国家和西方企业对差异的会计处理方法虽然有区别，但宗旨是一样的，通过这种会计处理，可以使资产负债表上的存货和利润表上的销售成本都能体现为实际成本。