借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以"借"和"贷"作为记账符号的一种复式记账法，指即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额同时在相互关联的两个或者两个以上的账户中进行相互联系、相互制约的记录。借贷记账法起源于意大利，是世界上普遍采用的记账方法，目前已成为我国法定的记账方法。

二、借贷记账法下的账户结构

借贷记账法下，所有账户的结构都是左边为借方，右边为贷方。

不同性质的账户，借贷方所登记的内容不同。通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加记"借"方，减少记"贷"方；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记"贷"方，减少记"借"方。各类账户增减登记情况如表4-1所示。

（一）资产类账户的结构

在借贷记账法下，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方。计算公式如下：

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额一本期贷方发生额

资产类账户用" T "型账户表示，如图4-3所示。

图4-3 资产类“T”型账户

资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

（二）负债类、所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方。计算公式如下：

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额一本期借方发生额

负债类、所有者权益类账户用" T "型账户表示，如图4-4所示。

图4-4 负债类、所有者权益类“T”型账户”

（三）成本类账户的结构

在借贷记账法下，成本类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末可能无余额，也可能有余额，若有余额，如"生产成本"，表示期末未完工在产品成本。计算公式如下：

期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额﹣本期贷方发生额

成本类账户用" T "型账户表示，如图4-5所示。

图4-5成本类“T”型账户

（四）损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

1．收入类账户的结构

在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入"本年利润"账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

收入类账户用" T "型账户表示，如图4-6所示。

图4-6收入类“T”型账户

2．费用类账户的结构

在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入"本年利润"账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

费用类账户用" T "型账户表示，如图4-7所示。

图4-7费用类" T "型账户

三、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。如下所示。

借货记账法：有借必有贷：经济业务发生时，既要记录一个（或多个）账户的借方，又要记录另一个（或多个）账户的贷方

借贷必相等：借方记录的合计金额＝贷方记录的合计金额

假设北京鸿铄新材料有限公司2023年12月份发生下列经济业务，运用借贷记账法的规则进行处理。

【例4-1】收到投资者投入资金10000元，款项已存入银行。

此项经济业务属于资产与所有者权益同增的经济事项，使企业"实收资本"账户增加10000元，同时"银行存款"账户增加10000元。以" T "型账户表示，如图4-9所示。

图4-9

【例4-2】从赛迦公司购入材料50000元，材料已验收入库，由于资金周转紧张，款项尚未支付。

此项业务属于资产与负债同增的经济事项，使企业"原材料"账户增加50000元，"应付账款"账户增加50000元。以" T "型账户表示，如图4-10所示。

图4-10

【例4-3】经工商行政管理部门批准，减少注册资本200000元，以银行存款支付给投资者。

此项经济业务属于资产与所有者权益同减的经济事项，使企业"实收资本"账户减少200000元，"银行存款"账户减少200000元。以" T "型账户表示，如图4-11所示。

图4-11

【例4-4】以银行存款偿还前欠赛迦公司的材料款50000元。

此项业务属于资产与负债同减的经济事项，使企业"银行存款"账户减少50000元，"应付账款"账户减少50000元。以" T "型账户表示，如图4-12所示。

图4-12

【例4-5】购入一台生产设备，款项75000元由银行转账支付。

此项业务属于资产内部一增一减的经济事项，使企业"银行存款"账户减少75000元，"固定资产"账户增加75000元。以" T "型账户表示，如图4-13所示。

图4-13

【例4-6】按法定程序，将资本公积220000元转增资本。

此项业务属于所有者权益内部一增一减的经济事项，使"资本公积"账户减少220000元，"实收资本"账户增加220000元。以" T "型账户表示，如图4-14所示。

图4-14

【例4-7】签发一张面值为50000元的商业承兑汇票，抵付原欠迪康公司货款50000元。此项业务属于负债内部一增一减的经济事项，使"应付账款"账户减少50000元，"应付票据"增加50000元。以" T "型账户表示，如图4-15所示。

图4-15

【例4-8】按规定，将实现的利润给投资者分红250000元，款项尚未支付。

此项业务属于负债和所有者权益一增一减的经济事项，使"应付股利"账户增加250000元，"利润分配"账户减少250000元。以" T "型账户表示，如图4-16所示。

图4-16

【例4-9】投资者以上述应得的利润250000元对本企业进行投资。

此项业务属于负债和所有者权益一减一增的经济事项，使"实收资本"账户增加250000元，"应付股利"账户减少250000元。以" T "型账户表示，如图4-17所示。

图4-17

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

（二）会计分录

1．会计分录的含义

会计分录简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中，它是构成记账凭证的基本内容。

2．会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。

简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即"一借一贷"。复合会计分录，是指由两个（不含）以上对应账户所组成的会计分录，包括一个借方账户与多个贷方账户互相对应、多个借方账户与一个贷方账户互相对应、多个借方账户与多个贷方账户互相对应的会计分录，即"一借多贷""多借一贷""多借多贷"。

3．会计分录的书写格式

先借后贷，上借下贷，借贷错位。

【例4-10】北京鸿铄新材料有限公司甲商品的销售金额为1000元，税额为13元；收到转账款500元，另513元货款暂未收。会计分录的书写范例如图4-18所示。

图4-18

4．会计分录的编制步骤

初学者学习编制会计分录，要记住三个步骤，即"三定"，如图4-19所示。

定科目 ·一定经济业务涉及哪些账户（科目）

定方向 . 二定经济业务涉及的账户是增还是减 

定金额·三定经济业务涉及账户的增减金额是多少

图4-19会计分录编制步骤

将【例4-1】至【例4-9】的业务以会计分录列示，如表4-2所示。

表4-2

五、借贷记账法下的试算平衡

（一）试算平衡的概念与分类

试算平衡，是指根据借贷记账法"有借必有贷，借贷必相等"的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算与比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

借贷记账法的平衡分类如下：

1．发生额试算平衡

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

其直接依据是借贷记账法的记账规则"有借必有贷，借贷必相等"。

2．余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

其直接依据为"资产＝负债＋所有者权益"。

（二）试算平衡表的编制

试算平衡通常是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表中一般应设置"期初余额""本期发生额"和"期末余额"三大栏目，其下分设"借方"和"贷方"两个小栏目，也可以只设置"本期发生额"和"期末余额"两大栏目。各大栏目中的借方合计与贷方合计应该相等，即平衡，否则便存在记账错误。试算平衡表的一般格式如表4-3所示。

如果试算结果不平衡，记账过程肯定是有问题的。试算结果平衡（借贷相等）并不表示记账过程是完全正确的。试算平衡表无法发现的错误有以下几种：

(1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

(2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

(3）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；

(4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

(5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

(6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。

由于账户记录可能存在以上不能通过试算平衡表发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。

【例4-11】假设北京鸿铄新材料有限公司的账户期初余额如表4-4所示。

将该企业发生经济业务的会计分录（【例4-1】至【例4-9】）记入" T "型账户，如图4-20

至4-22所示。

图4-20 图4-21 图4-22

根据【例4-11】编制试算平衡表，如表4-5所示