年底关账，应该注意那些？

一年一度的年末关账，是财务同行跑不掉的年终大考验，有思路的财务人员关账工作开展得井然有序，没有规划的财务人员工作开展得暗无天日。

今天就来同大家讲一讲，年终了！到底这个账要怎么关？

年底关账，应该注意那些？

税金如何关账(由于篇幅问题只罗列两大主要税种)

　　

1.增值税疑难问题是否都处理了?

　　

(1) 符合规定的“公路通行费发票”是否都抵扣了?

(2) 符合规定的“农产品收购发票、农产品销售发票” 是否都抵扣了?

(3) 符合规定的“海关进口增值税专用缴款书” 是否都抵扣了?

(4) 符合规定的“完税凭证” 是否都抵扣了?

(5) 不符合规定的“专用发票” 是否都抵扣了?

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。　

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。　　

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。　　

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。　　

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　

(6) 对不按规定开具的专用发票(包括项目填写不全、未盖有财务专用章或发票专用章等)，一律不能作为税款的抵扣凭证。

　　

(7) 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

　　

(8) 增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额，但是取得的发票属于财政类票据的不得计算抵扣。

　　

(9) 餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。但是，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

　　

(10) 如果公司所发生的在建工程为用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，如果增加金额未超过不动产原值50%的，增值税进项在取得当期一次性抵扣。

　　

2.个人所得税难问题是否都处理了?

　　

(1) “工资薪金”与“劳务报酬”是否都正确区分了?

　　

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;

　　

劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

　　

两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。(国税发〔1994〕89号)

　　

(2) “董事费”支出，属于工资薪金还是劳务报酬?

　　

个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。(国税发〔1994〕89号)

　　

个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。(国税发〔2009〕121号)

　　

(3) 差旅费津贴、误餐补助，是否需要缴纳个人所得税?

　　

差旅费津贴、误餐补助，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。(国税发〔1994〕89号)；

　　

以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。(财税字〔1995〕82号)。

　　

(4) 一次性发放数月的工资或奖金如何缴纳个人所得税?

　　

并入当月发放，不影响适用税率的情况下，在发放当月合并计算：纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红，一般应将全部奖金或年终加薪、劳动分红同当月份的工资、薪金合并计征个人所得税。(国税发〔1994〕89号)

　　

并入当月发放，影响适用税率的情况下，归入所属月份计算：对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金或年终加薪、劳动分红加当月份工资、薪金，减去当月份费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后，将当月份工资、薪金加上全部奖金或年终加薪、劳动分红，减去当月份费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。(国税发〔1994〕89号)

　　

(5) 个人接受捐赠(赠送)，是否需要缴纳个人所得税?

　　

企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

　　

企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;

　　

企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;

　　

企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

　　

企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

　　

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　

企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　

企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　

(财税〔2011〕50号)

　　

(6) 公司支付给个人的业务提成，如何征税?

　　

对雇员的税务处理：雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得征税。

　　

对非雇员的税务处理：非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采用何种计取方法和支付方式，均应计入个人的劳务报酬所得征税。(财税字〔1997〕103号)

　　

(7) 员工自行租房，公司以现金形式支付的住房补贴，如何纳税?

　　

企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。(财税字〔1997〕144号)

　　

(8) 公司发放的人人有份的福利是否需要缴纳个人所得税?

　　

从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。(国税发〔1998〕155号)

　　

(9) 超过工资、薪金比例14%的福利费，是否需要缴税?

　　

从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。(国税发〔1998〕155号)

　　

(10) 单位实行“车改”，员工报销的油料、维修等费用，是否需要缴税?

　　

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

　　

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。(国税发(1999)58号、国税函(2006)245号)

　　

(11) 员工在企业内部报刊上发表稿件，稿费如何纳税?

　　

任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。(国税函〔2002〕146号)

　　

(12) 给离退休人员发放的补贴，如何纳税?

　　

离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。(国税函〔2008〕723号)

来源：昌尧讲税，作者：马昌尧