长投--转化
é成 本 法ê
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é权 益 法ê
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以公允价值计量的金融资产
1、以公允价值计量的金融资产转权益法 5%+25% 转换日原投资公允价值+为取得新增投资而支付对价的公允价值
2019年1月1日，甲公司以每股8元的价格购入乙上市公司200万股股票，取得乙公司5%的股权。甲公司对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月31日，乙公司股价为每股9元。2020年2月1日，甲公司以银行存款10000万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司25%的股权，相关手续于当日办理完成，取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000万元，乙公司股价为每股10元。假设不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司能够对乙公司施加重大影响，则甲公司按照权益法核算对乙公司的长期股权投资。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=10*200+10000=12000（万元）。新增投资后，甲公司对乙公司的持股比例为30%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额50000*30%=15000（万元）；由于初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此甲公司需调增长期股权投资的账面价值，调整金额=15000-12000=3000万元。
甲公司的会计处理如下
2019年1月1日：
借：交易性金融资产——成本 1600
贷：银行存款 1600
2019年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
2020年2月1日
借：长期股权投资——投资成本 12000
贷：交易性金融资产 ——成本 1600
——公允价值变动200
银行存款 10000
投资收益200
借：长期股权投资——投资成本 3000
贷：营业外收入 3000
将交易性金融资产改为其他权益工具投资
例题2、
分析：假设甲公司将2019年1月1日取得对乙公司的投资指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，其他条件不变。
2020年2月1日甲公司原持有5%股权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，差额200万元应直接计入留存收益，原因公允价值变动计入其他综合收益的200万元也应转入留存收益。甲公司的会计处理如下。
2019年1月1日：
借：其他权益工具投资——成本 1600
贷：银行存款 1600
2019年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
2020年2月1日
借：长期股权投资——投资成本 12000
贷：其他权益工具投资 ——成本 1600
——公允价值变动200
银行存款 10000
盈余公积 20
未分配利润
180
借：其他综合收益200
贷：盈余公积
20
未分配利润
180
借：长期股权投资——投资成本 3000
贷：营业外收入 3000
2、公允价值计量或权益法核算转成本法
1）原投资法为采用权益法核算的长期股权投资
20%+40% 原投资账面价值+新增投资成本
例题：甲公司于2019年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为38000万元。当年，甲公司确认对乙公司的投资收益320万元，确认对乙公司的其他综合收益280万元。2020年3月，甲公司又以银行存款18000万元从丙公司取得对乙公司40%的股权，相关手续于当日办理完毕。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实时控制。甲公司购买乙公司的交易不构成“一揽子交易”。假定甲公司对该项长期股权投资未计提减值准备，不考虑相关税费等其他因素的影响。
分析：甲公司通过分步交易最终能够对乙公司实时控制，形成非同一控制下企业合并。购买日，甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=（8000+320+280）+18000=26600万元。购买日甲公司在个别财务报表中的会计处理如下。
借：长期股权投资 18000
贷：银行存款 18000
借：长期股权投资 8600
贷：长期股权投资--投资成本 8000
--损益调整 320
--其他综合收益 280
2）原投资为采用公允价值计量的金融资产
5%+50% =原投资公允价值+新增投资成本
2019年1月1日，甲公司以每股8元的价格购入乙上市公司200万股股票，取得乙公司5%的股权。甲公司对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2019年12月31日，乙公司股价为每股9元。2020年2月1日，甲公司以银行存款20000万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司50%的股权，相关手续于当日办理完成，取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为35000万元，乙公司股价为每股10元。假设不考虑相关税费等其他因素影响。假设甲公司购买乙公司的5%的股权和后续购买的50%的股权不构成“一揽子交易”，甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，甲公司与乙公司不存在关联方关系，不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司通过分步交易最终能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并，购买日为2020年2月1日。购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=10*200+20000=22000万元。甲公司在个别财务报表中的会计处理如下
2019年1月1日。
借：其他权益工具投资--成本 1600
贷：银行存款 1600
2019年12月31日：
借：其他权益工具投资--公允价值变动200
贷：其他综合收益 200
2020年2月1日
借：长期股权投资 22000
贷：其他权益工具投资--成本 1600
公允价值变动 200
盈余公积 20
未分配利润---180
借：其他综合收益
贷：盈余公积 20
未分配利润 180
应试P113
如果是交易性金融资产
2019年1月1日。
借：交易性金融资产--成本 1600
贷：银行存款 1600
如果有分红
宣告分红：
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
2019年12月31日：
借：交易性金融资产--公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
2020年2月1日
借：长期股权投资 2000
贷：交易性金融资产--成本 1600
公允价值变动 200
投资收益200
借：长期股权投资20000
贷：银行存款 20000
3、权益法核算转公允价值计量
30%-25%
甲公司持有乙公司30%的表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2020年2月1日，甲公司将其持有25%的乙公司股份出售给非关联方丙公司，取得价款7500万元，相关手续于当日办理完成。至此，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将持有5%的股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售股权当天，长期股权投资的账面价值为7200万元，其中投资成本5400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为600万元，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为300万元；剩余股权的公允价值为1500万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，假设不考虑相关税费的其他因素。
甲公司的会计处理如下：
1、确认25%部分股权投资的处置损益。
借：银行存款 7500
贷：长期股权投资-投资成本
5400*25%/30% 4500
损益调整 900*25%/30% 750
其他综合收益 600/30%*25% 500
其他权益变动 300/30%*25 250
投资收益 1500
2、将剩余5%的股权投资转为交易性金融资产
借：交易性金融资产--成本1500
贷：长期股权投资-投资成本900
损益调整 150
其他综合收益 100
其他权益变动 50
投资收益 300
3、由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入留存收益
借：其他综合收益 600
贷：盈余公积 60
利润分配--未分配利润 540
4、由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入档期损益
借：资本公积--其他资本公积300
贷：投资收益 300
4、成本法转权益法
80%-60%=20%
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