我们金融资产的话题可谓是旷日持久，这期终于该讲解《会计》第二章谈到的最后一类金融资产——可供出售金融资产。这类金融资产的概念很好理解，只要经管理者决定，不能划归到其他三类金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和贷款和应收账款）中的非衍生金融资产，都是可供出售金融资产的范畴。
可供出售金融资产与交易性金融资产的计量方式相似，都采用以公允价值计量。不同的是，可供出售金融资产当期公允价值变动计入其他综合收益，直接影响权益；交易性金融资产的公允价值变动，通过公允价值变动损益首先列示在利润表上，期末通过净利润去影响权益。下面我们看一下可供出售金融资产的会计处理：
1. 企业取得可供出售金融资产
（1） 股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
（2） 债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
这里，股票投资的会计处理与交易性金融资产相同，债券投资与持有至到期投资相同。
2. 资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
这里，会计处理与持有至到期投资相同，注意分期付息的债券与到期一次还本付息的债券在计提票面利息时采用的账户不同，具体请参照《会计》难点——金融资产（四）。
3. 资产负债表日公允价值正常变动
（1） 公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
（2） 公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
这里公允价值变动计入其他综合收益，注意与交易性金融资产区分。
4. 持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
5. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资
其他综合收益 （差额，也可能在借方）
6. 出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
贷：投资收益
在处置可供出售金融资产时，最后记得把其他综合收益结转到投资收益中，以确保投资收益数额正确，这里的思路与处置交易性金融资产时，结转公允价值变动损益到投资收益的思路相同。
到此我们介绍完了《会计》第二章金融资产中所有类别的金融资产，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。金融资产的分类取决于管理者未来对该金融资产的意图，考生应熟练掌握这三类金融资产的分类和会计处理。第二章金融资产是《会计》的难点，让我们一起翻过这座大山看看那边的风景吧，加油！
本文作者：浦江财经Ivy老师，如需转载，请标明出处。
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