本章共分为三个小节来讲述审计抽样
第一节 审计抽样的相关概念
一 审计抽样
（一）审计抽样含义：对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提出合理的基础。
（二）审计抽样的特征：
(1)对具有审计相关性的总体低于百分之百的项目实施审计程序。
（2）所有抽样单元都有被选取的机会
（3）可以根据样本项目的测试结果推断有关抽样总体的结论。
(三)审计抽样的适应性
审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。风险评估程序通常不涉及审计抽样 。
二 抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险
指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出结论的风险。抽样风险是由抽样引起的与样本规模和抽样方法相关。
（1）控制测试中的抽样风险
依赖过度和依赖不足
（2）细节测试中的抽样风险
误受风险和误拒风险
（二）非抽样风险
指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
1：选择了不适于实现特定目标的审计程序。
2：选择了总体不适合于测试目标
3：未能适当地定义误差，未能发现样本中存在偏差或错报。
4：未能适当的评价审计发现的情况。
三统计抽样和非统计抽样
（一）统计抽样
指同时具备下列特征的抽样方法（1）随机选取样本项目。（2）运用概率论评价样本结果包括计量抽样风险。
（二）非统计抽样
不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法。
（一）属性抽样
是一种用来对总体某一事件发生率得出结论的统计方法，常见的用途是测试某一设定控制偏差率。
（二）变量抽样
是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。金额是多少?或账户是否存在重大错报？变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试以确定记录金额是否合理。
第二节审计抽样在控制测试中的应用
一样本设计阶段
（一）确定测试目标
（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行
（3）控制巾由谁或以何种方式执行
（二）定义总体
是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合，注册会计师在界定总体时应当确保总体的适当性完整性。
1.适当性 总体就适合于特定的审计目标包括适合于测试的方向。
2.完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方向确定总体的完整性。
（三）定义抽样单元
定义的抽样单元应于审计测试目标相适应。
（四）定义偏差
应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义偏差构成条件，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。
（五）定义测试期间
通常在期中实施控制测试
二选取样本阶段
（一）确定抽样方法
1.简单随机选样:使用这种方法相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等，在统计抽样和非统计抽样中都适用。
2.系统选样：确定选样间隔，即用总体中抽样单元的总数量除以样本规模，得到样本规模，然后在第一个间隔确定一个随机点，从这个随机起点开始，按照选样间隔从总体中顺序选取样本，可以在非统计抽样中使用。总体随机分布适用于统计抽样。
3.随意选样：使用这种方法并不意味着注册会计师可以漫不经心地选择样本，注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性（如回避难以找到的项目或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目）从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会使选择的样本具有代表性。适用于非统计抽样。
4.整群选样：使用这种方法注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目，不能在审计抽样中使用。
（二）确定样本规模
指从总体中选取样本项目的数量
1.影响样本规模的因素
（1）可接受的信赖过度风险影响审计效果
a.该控制所针对的风险积极性。b.控制环境的评估结果。c.针对风险的控制程序的重要性。d。证明该控制能够防止发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性。e.在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围。f.控制的叠加程度。f.对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。
（2）可容忍偏差率
指注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率，注册会计师试图对总体的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。换言之可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖。
（3）预计总体偏差率
对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预期偏差率。
（4）总体规模
除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零，超过5000视为大规模总体。
（5）其他因素
控制运行的相关期间越长，（年或季）需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟依赖期间控制的有效性获取证据，控制程序越复杂，测试的样本越多。
2.针对运行效率较低的内部控制的考虑
某些重要的内部控制并经常运行，接近下限是适当的。
3.确定样本量
实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样或非统计抽样。非统计抽样使用定性估计，并运用职业判断确定样本规模。使用统计抽样，对影响样本规模的因素进行量化。
（三）选取样本并对其实施审计程序
1.无效单据：选取的样本中可能包含无效的项目。
2.未使用或不适用的单据：对未使用或不适用的单据考虑与无效单据类似。
3.对总体的估计出现错误：如果注册会计师使用随机数选样方法选取样本项目，在控制运行之前可能需要预估总体规模和编号范围。
4.在结束之前停止测试：有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。
5.无法对选取的项目实施检查：注册会计师应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序。
三评价样本结果阶段
（一）计算偏差率
将样本中发现的偏差量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须别处推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。
（二）考虑抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体时实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
1.使用统计抽样方法
（1）总体偏差率上限=风险系数/样本量
（2）使用样本结果评价表：也可以使用样本结果评价表统计抽样的结果。
2.使用非统计抽样方法：无法直接计量。
（三）考虑偏差的性质和原因
（四）得出总体结论
（五）统计抽样示例
四记录抽样程序：通常记录的内容
（1）对所测试的控制的描述
（2）与抽样相关的控制目标，包括相关的认定
（3）对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性。
（4）对偏差的构成条件的定义
（5）可接受的依赖过度风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率。
（6）确定样本规模的方法
（7）选样方法
（8）选取的样本项目
（9）对如何实施抽样程序的描述
（10）对样本的评价及总体结论摘要。
第三节审计抽样在细节测试中的运用
一样本设计阶段
（一）确定测试目标
细节测试的目的是识别财务报表中各类交易，账户余额和披露中存在的重大错报。应收账款的认定。
（二）定义总体
1.适当性：注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。
2.完整性：总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。
（三）定义抽样单元
在细节测试中注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。抽样单元可能是一个账户余额一笔交易或交易中的一个记录。
（四）界定错报
在细节测试中注册会计师应根据审计目标界定目标。
二选取样本阶段
（一）确定抽样方法
1.货币单元抽样
是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法。它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样，累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。
货币单元抽样的优点：
（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用。
（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模无需直接考虑总体的特征（如变异性）因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准的基础上计算的。
（3）货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。
（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目即该项目一定会被选中。
（5）如果注册会计师预计不存在错报货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可以能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。
货币单元抽样的缺点：
（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑。
（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样不会被选取。
（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本 时，可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。
（4）在货币抽样单元中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致。不过如果相关会计数据以电子形成储存，就不会额外增加大量的审计成本。
（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
2.传统变量抽样
运用正太分布理论，根据样本结果推断总体的特征。
优点：
（1）如果账面金额与总体金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标。
（2）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适。
（3）需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模。
（4）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。
缺点：
（1）传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序。
（2）在传统变量抽样中确定样本规模，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计。
（3）如果存在非常大的项目或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论不适用，注册会计师更可能得出错误结论。
（4）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法无法使用。
传统变量抽样时，常见的三种方法：
（1）均值法，先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值，总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。均值计算公式：
样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模
估计的总体金额=样本审定金额的平均值*总体规模
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
（2）差额法，先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额（即总体错报）计算公式如下：
样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）/样本规模
推断的总体错报=样本平均错报*总体规模
估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报
（3）比率法，先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额。计算公式如下：
比率=样本审定金额/样本账面金额
估计的总体金额=总体账面金额*比率
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额
（二）确定样本规模
提供充分审计证据所必须的样本规模取决于审计目标和抽样方法的效率。在既定目标下，如果一个样本能够以更小的样本规模实现相同的目标，它就比另一个样本更有效。
1.影响样本规模的因素：
（1）可接受的误受风险：推断某一重大错报不存在，而实际上存在的风险，它与审计效果有关。
误拒风险：指推断某一重大错报存在而实际上不存在，它与审计的效率有关。
（2）可容忍错报：指设定的金额，注册会计师试图对总体中的实际错报金额，不超过该货币金额获取适当水平的保证。保证细节测试中某账户余额，交易类型或披露的可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报。
（3）预计总体错报：在确定细节测试所需的样本规模时，注册会计师还需要考虑预计在账户余额或交易类别中存在的错报金额或频率。
（4）总体规模：总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小因此按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。
（5）总体变异性：总体的变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。
2.确定样本量
实施细节测试时，无论使用统计抽样还是非统计抽样方法，注册会计师都应当综合考虑上文所述的影响因素，运用职业判断和经验确定样本规模。
网友评论