审计概述

注册会计师的业务分为鉴证业务（增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度，包括审计、审阅和其他）和相关服务（包括税务代理、代编财务信息、财务信息商定）

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，审计属于合理保证（将审计风险降至可接受水平，提供高水平保证，以积极方式），审阅属于有限保证（低于高水平的保证，以消极方式）

审计旨在增进鉴证对象信息的可信性

审计要素，三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告

三方关系，注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者；预期使用者主要是除管理层之外，但管理层也会成为预期使用者之一；如果某业务不存在除责任方的其他预期使用者，该业务不构成审计业务或其他鉴证业务

责任方包括管理层和治理层，以审计工作为前提承担下列责任：按适用的财务报表基础编制财务报表并实现公允反映（如适用）、必要的内部控制、向注册会计师提供必要的工作条件；财务报表审计不减轻责任方的责任

鉴证对象是否恰当的条件，可以识别、不同组织人员对其按既定标准进行评价或计量结果合理一致、注册会计师能够收集有关信息和证据以支持鉴证结论；鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息是财务报表

标准，当涉及列报时，包括列报标准；财务报表编制基础，通用目的编制基础（主要是会计准则和会计制度）和特殊目的编制基础（合同的约定、监管机构的报告等）

审计证据，是注册会计师对财务报表提供合理保证的基础；具有累积性，可以是以前审计的信息、会计记录专家编制的信息、信息的缺乏（管理层拒绝提供）等；审计证据的评价包括充分性和适当性，充分性是“量”，适当性是“质”；注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应减少不可替代的程序

审计报告，下列情形发表非无保留意见，根据审计证据财务报表整体存在重大错报、无法获取充分恰当审计证据不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论

审计总体目标，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见、出具审计报告并与管理层和治理层沟通

注册会计师按审计准则执行审计工作，实施审计程序以获得审计证据的充分性和必要性，根据总体目标对审计证据的评价出具审计报告的恰当性；审计准则包含一个或多个目标，审计准则的要求，旨在实现审计准则规定的目标，进而实现注册会计师的总体目标

以审计目标评价审计证据的充分性和适当性，如不是，采取以下措施，通过其他审计准则获取或进一步获取审计证据、扩大审计工作范围、实施其他必要的审计程序

认定，指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师的基本职责就是确定管理层的认定是否恰当，考虑可能发生的不同类型的潜在错报；根据认定确定具体审计目标，作为评估重大错报风险和审计程序的基础

审计的基本要求，遵守审计准则、遵守事业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断；职业判断是精髓，涉及注册会计师执业各个环节

审计风险包括重大错报风险（与被审计单位有关，独立于财务报表审计）和检查风险（注册会计师层面）

重大错报风险，分为财务报表层次（通常与环境有关）和认定层次（分为固有风险和控制风险，固有风险：内部控制之前某一认定易于发生错报的可能性，控制风险：某一认定的重大错报没有被内部控制防止或发现的可能性，可以分别评估或合并评估）

审计风险=重大错报风险*检查风险，评估的重大错报风险和可接受的检查风险呈反向关系

审计的固有限制，财务报告的性质（管理层判断、会计估计等）、审计程序的性质（管理层不提供相关信息、舞弊隐瞒、没有被授予法律权利）、财务报告及时性和成本效益的权衡

审计过程，接受委托、计划审计工作（持续不断修正的过程，贯穿始终）、识别和评估重大错报风险（实施风险评估程序，了解审计单位和环境，贯穿始终）、应对重大错报风险（进一步控制测试和实质性程序，降低审计风险至可接受水平）、编制审计报告

审计计划

 审计计划（持续的、不断修正的过程），初步业务活动，制定总体审计策略、具体审计计划

初步业务活动，质量控制程序（独立性在内的有关职业道德要求）、评价遵守职业道德情况、就约定条款达成一致；在连续审计中，初步业务活动通常在上期审计工作结束前后已经开始

审计的前提条件，确定财务报表编制基础的可接受性（只要遵循一套既定和透明的程序、法律法规规定的通常也可接受）、就管理层的责任意见一致（按适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映（如适用）、内部控制、向注册会计师提供必要条件）

审计业务约定书，所承接的任何审计业务都应与被审计单位签订；约定条款的变更，环境变化、对原审计业务存在误解是变更的合理理由，信息不完整、错误或者受到限制是非合理理由；审计业务变更为审阅业务还需考虑对法律责任或业务约定的影响，并通常不提及原审计业务已执行的程序

制定总体审计策略，审计范围、报告目标时间安排和沟通、审计方向（确定重要性水平，初步识别可能性较高重大错报风险领域、重要组成和账户余额，评价内部控制，识别重大变化）、审计资源

具体审计计划，确定审计程序的决策以获取充分、适当的审计证据，包括风险评估程、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）和其他审计程序

重要性，理解，（错报单独或汇总可能影响财务报表使用者经济决策、受错报的金额或性质的影响、考虑使用者整体需求不考虑个别影响）；审计开始，判断重大错报的规模和性质，包括财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平；确定重要性需要运用职业判断，并选定一个基准，基准可以改变；重要性不考虑与具体项目相关的固有的不确定性，并且不因此而重新考虑重要性

特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，有些因素发生错报金额低于财务报表整体的重要性，但是合理预期将影响预期使用者作出经济决策

实际执行的重要性，确定的低于财务报表整体重要性（特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平）的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性（特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平）的可能性降至适当水平；仅为发现单项重大错报而计划审计工作除外

实际执行的重要性，通常为财务报表整体重要性的50%-75%（比例越低，预计审计风险较高）；有些金额低于实际执行的重要性的财务报表项目仍需实施进一步审计程序，如，单项低于但汇总高于、低估的、舞弊的

错报，某一财务报表项目的认定与按适用的财务报告编制基础应当列式的差异，或注册会计师做出的必要调整；由于错误、舞弊

累计识别出的错报，明显微小的错报即使汇总也微不足道，预期被审计单位错报数量多而金额较小，错报的临界值较低，预期数量较少，其临界值较高

审计证据

会计记录，作为审计证据时，和被审计单位内部控制强度都会影响注册会计师对原始凭证的信赖程度

会计记录和其他信息（函证、分析表、询问、报告等）构成审计证据，缺一不可；审计证据的性质和范围取决于职业判断，如果审计证据不一致，扩大审计程序范围

审计证据的充分性受重大错报评估（正向）和审计证据质量（反向、单向，适当性会影响充分性）的影响，但不能弥补审计证据质量上的缺陷；审计证据的适当性主要包括相关性和可靠性

审计程序的决策，何种审计程序、多大的样本规模、从总体中选哪些项目、如何执行

审计程序的种类，检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序

函证，应考虑一下三方面因素：评估的认定层次重大错报风险（风险越高，审计证据相关性和可靠性要求越高，函证详细有效）、函证程序针对的认定（为认定提供证据）、其他审计程序（考虑经营环境、内部控制等）

函证的对象，与金融机构往来的重要信息、应收账款、其他（除非有证据表明不重要或重大错报风险较低，若可能无效则实施替代程序），通常适用于账户余额、明细账、交易细节等

函证特定项目，可以是，金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方交易、重大异常交易、可能存在错误舞弊

函证的时间，通常在资产负债表日后实施函证，若评估的重大错报风险较低，可在资产负债表日前函证，并对日前和资产负债表日之间的变动实施实质性程序

被审计单位要求不实施函证，若合理，实施替代审计程序

积极的函证方式（只有收到回函，才能为认定提供审计证据），注册会计师要求被询证者必须回函，无论是确认账户余额或其他信息，还是要求填写或进一步提供信息，适合重要的、评价重大错报风险较高的；消极的函证方式（只有在被征询者不认同征询信息才回函），未收到回函并不能明确地为认定提供审计证据，适合不重要的、评价重大错报风险较低的

积极的函证方式，未得到回应，则实施替代审计程序，若相关信息只能从外部获得或存在舞弊，注册会计师 认为取得回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，在这种情况下，确定对审计意见的影响

仅仅是口头方式回函，不能作为可靠的审计证据，需实施替代程序

免责条款和限制条款可能会影响回函的可靠性，也可能不会

分析程序，分析财务数据和非财务数据，对财务信息作出评价，识别不一致和重大波动、关系，进行调查

用作风险评估程序的分析程序，主要分析财务报表中账户余额相互关系（趋势、比率），了解环境并评估重大错报风险

用作实质性程序的分析程序（实质性程序，针对认定层次重大错报风险设计和实施，包括细节测试和实质性分析程序），通常是对细节测试的补充（错报风险较低、有稳定预期关系情况下可单独使用获取充分适当审计证据）

用于总体复核的分析程序，通常财务报表层次，与用作风险评估程序的分析程序相似，但是较不详细、具体，以证实列报信息与注册会计师了解、审计证据一致

风险评估阶段和总体复核阶段必须运用分析程序，实质性程序阶段选用