一、固定资产概述
（一）固定资产的概念
固定资产，是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
（二）固定资产的特征
1．属于一种有形资产。
2．为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
3．使用年限超过一个会计年度。
二、固定资产成本确认
固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得固定资产。取得的方式不同，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。
外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。一般纳税人为购买固定资产需取得的专票支付的增值税进项税额不计入固定资产的成本。
【例5-5】北京鸿铄新材料有限公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为3900元，另支付运输费300元，包装费400元，取得增值税普通发票，款项以银行存款支付。该公司属于增值税一般纳税人。求该固定资产的入账成本。
固定资产的入账成本＝30000+300+400=30700（元）
三、固定资产折旧
（一）固定资产折旧概述
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（二）影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有原始价值、预计净残值、预计使用年限和固定资产减值准备。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
（三）固定资产折旧范围
企业应当按月对所有（空间范围）的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定固定资产计提折旧的范围时还应注意以下几点：
(1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
(2）已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额），不再计提折旧。
(3）单独计价入账的土地，不计提折旧。
(4）持有待售的固定资产，不需计提折旧。
（四）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本书主要介绍年限平均法及工作量法。
1．年限平均法
采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率=(1一预计净残值率）÷预计使用寿命（年）x100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价 x 月折旧率
【例5-6】北京鸿铄新材料有限公司购入一台不需要安装的机械设备，该固定资产的原价为120000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为2%，则每月应计提的折旧额计
算如下：
方法1:
年折旧率＝(1-2%)÷10x100%=9.8%
月折旧率＝9.8%÷12≈0.817%
月折旧额＝120000x0.817%=980.4≈980（元）
方法2:
年折旧率＝(1-2%)÷10x100%=9.8%
年折旧额＝120000x9.8%=11760（元）
月折旧额＝11760÷12=980（元）
2．工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的方法。
工作法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝［固定资产原价 x (1﹣预计净残值率）]÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 x 单位工作量折旧额
【例5-7】北京鸿铄新材料有限公司购入一台不需要安装的车床，该固定资产的原价为120000元，预计可以生产 A 产品10000件，预计净残值率为2%，当月生产 A 产品500件，则当月应计提的折旧额计算如下：
单位生产量折旧额=120000x(1-2%)÷10000=11.76（元／件）
当月 A 产品月折旧额＝500x11.76=5880（元）
【小贴士】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。
四、固定资产处置
固定资产处置，即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
企业在生产经营过程中，可能会将不适用或不需要的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计处理时，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等，清理完毕后结转固定资产清理损益。
企业处置固定资产应通过"固定资产清理"账户核算，通常包括以下环节。
（一）固定资产转入清理
企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的资产，按该项固定资产的账面价值，借记"固定资产清理"科目；按已计提的折旧，借记"累计折旧"科目；按已计提的减值准备，借记"固定资产减值准备"；按其账面原价贷记"固定资产"科目。
（二）结算清理费用等
固定资产清理过程中，应支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记"固定资产清理""应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款"等科目。
（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
收回出售固定资产的价款和税款，借记"银行存款"科目；按增值税专用发票上注明的价款，贷记"固定资产清理"科目；按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记"应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）"科目。残料入库，按残料价值，借"原材料"等科目，贷记"固定资产清理"科目。变价收入，借"银行存款"，贷记"固定资产清理"科目。
（四）确认应收责任单位（或个人）赔偿损失
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记"其他应收款"等科目，贷记"固定资产清理"科目。
（五）结转清理净损益
1．因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记"资产处置损益"科目，贷记"固定资产清理"科目；如为净收益，借记"固定资产清理"科目，贷记"资产处置损益"科目。
2．丧失使用功能或者因自然灾害毁损等原因而报废毁损清理产生的利得和损失计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理产生的处理的净损失，借记"营业外支出﹣-非流动资产处置损失"，贷记"固定资产清理"科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因导致的，借记"营业外支出﹣﹣非常损失"科目，贷记"固定资产清理"；如为净收益，借记"固定资产清理"科目，贷记"营业外收入﹣﹣非流动资产处置利得"科目。
五、账户设置
（一）"工程物资"账户
"工程物资"账户属于资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户可按"专用材料""专用设备""工器具"等进行明细核算。
该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。"工程物资"账户的结构和内容如图5-12所示。
图5-12“工程物资”账户的结构和内容
（二）"在建工程"账户
"在建工程"账户属于资产类账户，用来核算固定资产的建造、更新改造、安装等工程的成本。借方登记企业尚未完工的在建工程所发生的实际成本，贷方登记工程建设达到预定可使用状态时转出的成本。期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。
"在建工程"账户一般可按工程类别分别设置"建筑工程""安装工程"等明细账户，进行明细核算。"在建工程"账户的结构和内容如图5-13所示。
图5-13"在建工程"账户的结构和内容
"固定资产"账户
"固定资产"账户属于资产类账户，用来核算企业持有的固定资产原价。借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映期末固定资产的原价。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。"固定资产"账户的结构和内容如图5-14所示。
图5-14“固定资产”账户的结构和内容
（四）"累计折旧"账户
"累计折旧"账户属于固定资产的备抵账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧。贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。"累计折旧"账户的结构和内容如图5-15所示。
图5-15“累计折旧”账户的结构和内容
（五）"固定资产清理"账户
"固定资产清理"科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益。该科目借方登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记出售固定资产取得的价款、残料价值和变价收入。期末若为借方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末若为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。固定资产清理完成，其借方登记转出的清理净收益，贷方登记转出的清理净损失，结转后"固定资产清理"科目无余额。企业应当按照被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。"固定资产清理"账户的结构和内容如图5-16所示。
图5-16“固定资产清理”账户的结构和内容
六、固定资产账务处理
（一）购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装、直接达到预定可使用状态的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该固定资产的运输费、保险费、装卸费等其他支出，作为固定资产的入账价值。借记"固定资产""应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款""应付账款"等科目。
【例5-8】北京鸿铄新材料有限公司为一般纳税人，2023 年 5 月 10 日购入一台不需要安装的设备，所取得增值税专用发票上注明的金额2 400 000元，增值税额为312000元，全部款项用银行存款支付。
该经济业务的发生，一方面固定资产增加2 400 000，记入"固定资产"账户的借方，进项税额增加312000元，记入"应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）"账户的借方；另一方面付款使银行存款减少2712000元，记入"银行存款"账户的贷方。相关会计分录如下：
借：固定资产 2400000
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）312000
贷：银行存款﹣- x 银行 x 支行 2712000
（二）购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出先通过"在建工程"科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由"在建工程"科目转入"固定资产"科目。
【例5-9】北京鸿铄新材料有限公司为增值税一般纳税人，2023年5月15日购入一台需要安装的设备，所取得增值税专用发票上注明的金额2000000元，增值税额为260000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，增值税额为3600元，全部款项用银行存款支付。
该经济业务的发生：一方面，购入设备在建工程增加2000000元，记入"在建工程"账户的借方，进项税额增加260000元，记入"应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）"账户的借方；支付安装费在建工程增加40000元，记入"在建工程"账户的借方，进项税额增加3600元，记入"应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）"账户的借方。另一方面，付款使银行存款一共减少2303600元，记入"银行存款"账户的贷方；设备安装完毕交付使用时，由"在建工程"贷方转入"固定资产"借方，固定资产成本为2040000元。相关会计分录如下：
(1）购入固定资产：
借：在建工程 2 000 000
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）
260 000
贷：银行存款﹣- x 银行 x 支行 2260000
(2）支付安装费：
借：在建工程 40 000
应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）3600
贷：银行存款﹣ x 银行 x 支行 43600
(3）设备安装完毕交付使用：
借：固定资产 2040000
贷：在建工程 2040000
（三）固定资产计提折旧
企业按月计提的固定资产折旧费，应根据固定资产的用途和受益对象计入相关资产的成本或直接计入当期损益。
生产车间使用的固定资产，所计提的折旧额应记入"制造费用"，并最终记入所生产产品的成本；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧额应记入"管理费用"；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧额应记入"销售费用"；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧额应记入"在建工程"；经营出租的固定资产，所计提的折旧额应记入"其他业务成本"；未使用、不需用的固定资产，所计提的折旧额应记入"管理费用"；企业研发无形资产所使用的固定资产，计提的折旧额应记人"研发支出"。企业计提固定资产折旧时，应借记"制造费用""销售费用""管理费用""研发支出""其他业务成本"等科目，贷记"累计折旧"科目。
【例5-10】北京鸿铄新材料有限公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。2023年5月根据"固定资产折旧计算表"确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。
该折旧的发生，一方面使一车间费用增加1500000元，二车间费用增加2400000元，三车间费用增加3000000元，分别记入"制造费用"账户的借方；另一方面使厂部管理部门费用增加600000元，折旧额共增加7500000元，记入"累计折旧"账户的贷方。相关会计分录如下：
借：制造费用﹣﹣一车间 1 500 000
-﹣二车间 2 400 000
-﹣三车间 3 000 000
管理费用 600 000
贷：累计折旧 7 500 000
（四）固定资产处置及结转清理净损益
1．出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。确认处置净损失，借记"资产处置损益"科目，贷记"固定资产清理"科目；如为净收益，借记"固定资产清理"科目，贷记"资产处置损益"科目。
【例5-11】北京鸿铄新材料有限公司，2023年5月31日，出售一厂房，原价（成本）为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，款项已存入银行。（不考虑相关税费）相关会计分录如下：
(1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 1 500 000
贷：固定资产 2 000 000
(2）收到出售固定资产的价款时：
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理 1 200 000
(3）结转出售固定资产实现的利得时：
借：固定资产清理 700 000
货：资产处置损益700 000
2．丧失使用功能或者因自然灾害毁损等原因而报废毁损清理产生的利得和损失计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理产生的处置净损失，借记"营业外支出﹣﹣非流动资产处置损失"，贷记"固定资产清理"科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因导致的，借记"营业外支出﹣﹣非常损失"科目，贷记"固定资产清理"；如为净收益，借记"固定资产清理"科目，贷记"营业外收入﹣﹣非流动资产处置利得"科目。
【例5-12】2023年6月，北京鸿铄新材料有限公司有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为800000元，已计提折旧700000元，未计提减值准备，取得报废残值变价收入20000元，报废清理过程中发生自行清理费用3000元，有关收入、支出均通过银行办理结算。（不考虑相关税费）相关会计分录如下：
(1）将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 100 000
累计折旧 700 000
贷：固定资产 800 000
(2）收回残料变价收入时：
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理20 000
(3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 3000
贷：银行存款 3000
(4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出﹣﹣非流动资产处置损失83000
贷：固定资产清理 83000
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