固定资产盘存清查后的财税处理

固定资产盘存清查后的财税处理

彭怀文

一、固定资产盘盈的会计处理

企业固定资产盘盈的可能性是极小的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，会计准则这样规定一定程度上控制人为的调剂利润的可能性。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

1、发生固定资产盘盈

借：固定资产

贷：累计折旧

贷：以前年度损益调整

2、调整企业所得税（视情况）

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税

3、将“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

二、固定资产盘亏的会计处理

在固定资产盘存过程中，会发现固定资产盘亏的情况，经过调查，可能存在的原因是丢失与被盗等。

（一）报经批准前的会计处理

企业在财产清查中盘亏或毁损等原因的固定资产损失，先通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢“科目核算。

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（二）报经批准后的会计处理

1.固定资产丢失的

①可收回的保险赔偿或过失人赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

②按差额计入营业外支出

借：营业外支出—盘亏损失

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

    应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.固定资产被盗的

①可收回的保险赔偿或过失人赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

②按差额计入营业外支出

借：营业外支出—非常损失

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

    应交税费——应交增值税（进项税额转出）

三、固定资产已经报废或毁损的会计处理

（一）批准前的会计处理

在固定资产盘存过程中，可能会发现固定资产虽在，但是已经失去正常使用功能，属于已经报废或毁损，企业应及时做出会计处理，终止固定资产的确认，先计入“固定资产清理”。

借：固定资产清理

    固定资产减值准备

    累计折旧

贷：固定资产

（二）批准后的会计处理

经过批准后，报废或毁损的固定资产进入处置环节，具体也要分情况。

1.收回残料或变卖价款：

借：原材料、银行存款等

贷：固定资产清理

    应交税费——应交增值税（销项税额）

说明：“应交税费——应交增值税（销项税额）”为一般纳税人出售残料时计提的税额，小规模纳税人为“应交税费——应交增值税”；不变卖而残料收回作为原材料等使用的，则按估价计入存货成本，不涉及增值税。

2.属于正常报废清理产生的净损失的：

借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

3.属于自然灾害等非正常损失的：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理

四、固定资产存在减值迹象的会计处理

在固定资产盘存过程中，发现固定资产有减值迹象，应基于谨慎性原则进行减值测试，然后计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

五、固定资产盘盈的税务处理

1、增值税：

固定资产盘盈均不涉及增值税，即因盘盈产生的收入不涉及增值税纳税义务。

2、企业所得税：

《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

因此，固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。

固定资产盘盈在会计方面视为是会计差错，是通过“以前年度损益调整”科目最终进入的以前年度所有者权益，同时按规定计提企业所得税；而税务方面则视为是当期的收入，按规定计入当期应税所得。

六、固定资产盘亏的增值税进项税额是否都需要转出？

《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

财税〔2016〕36号文件也有类似规定。

因此，根据上述规定，固定资产盘亏所造成损失需要进行增值税进项税额转出的仅限于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，如果不是这几种原因造成的盘亏损失则无需做增值税进项税额转出。

鉴于固定资产的特殊性，如果固定资产在购置时按规定就没有抵扣过增值税进项税额的，当然在盘亏时也不存在进项税额转出。同样，如果盘亏的存货是用于免税商品生产等而没有抵扣过进项税额，也不需要进行增值税进项税额的转出处理。

七、固定资产盘亏损失等在企业所得税税前扣除的处理

固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的主要依据是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第 25号）。

1、申报管理得形式：专项申报

固定资产盘亏损失应使用专项申报。

2、固定资产的“资产损失确认证据”按如下规定准备证据材料：

将本文总结如下：