境外子公司使用不同记账本位币，合并现金流量表的处理

境外子公司使用不同记账本位币，资产负债表和利润表的处理如下——

1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

于是，利润表当期变动影响的未分配利润变动使用的是平均汇率（交易发生时的汇率），而资产负债表科目使用的是期末汇率，就会导致资产负债表中：资产≠负债+所有者权益。也就是产生的外币报表折算差额。

产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

外币报表折算差额，就是源自于资产负债（均使用期末汇率折算）和所有者权益（实收资本：历史汇率，收到投资款的即期汇率；未分配利润、资本公积：一般为所属期间的平均汇率）

当采用工作底稿法编制现金流量表的时候，需要把外币报表折算差额拆出。
先从本位币报表出发，拆出外币报表折算对每一资产负债科目的影响金额。影响金额=（本期变动-本期收到的实收资本）*（期末汇率-平均汇率）+本期收到的实收资本*（期末汇率-本期实收资本平均汇率）+期初余额*（期末汇率-期初汇率）
期初余额*（期末汇率-期初汇率）：期初余额比较好理解，就是期末和期初的汇率差异，均为汇兑折算的影响。
（本期变动-本期收到的实收资本）*（期末汇率-平均汇率）：本期变动（不包括实收资本的本期变动）分为两部分——利润表的变动和汇兑折算的影响。因为在利润表中体现的本期变动是采用平均汇率；那么外币折算产生的也就是期末汇率与平均汇率的差异。
本期收到的实收资本*（期末汇率-本期实收资本平均汇率）：因为外币折算的时候所有者权益中的实收资本是个例外，它使用的是历史汇率。