销售业务的账务处理

一、销售业务概述

制造企业从产品验收入库开始，到销售给购货方为止的过程称为销售过程，它是企业生产经营活动循环的最后一个环节。销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等销售收入、销售成本、销售费用和相关税费的确认与计量等内容。

商品销售收入的确认：当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

(1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。

(2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称"转让商品"）相关的权利和义务。

(3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。

(4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

(5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

除了书面合同外，口头协议也属于合同性质，如消费者到商场购买衣服与商场谈妥价格即视为口头合同生效。

二、账户设置

（一）"主营业务收入"账户

"主营业务收入"账户属于损益类账户，用来核算企业销售产品或提供劳务而取得的主营业务收入。贷方登记企业已经实现的产品销售收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减的本期产品销售收入和期末转入"本年利润"账户的本期产品销售收入。期末结转后，该账户无余额。"主营业务收入"账户的结构和内容如图5-32所示。

图5-32“主营业务收入”账户的结构和内容

（二）"主营业务成本"账户

"主营业务成本"账户属于损益类账户，用来核算作为主营业务成本计入当期损益的已销售产品的成本。借方登记已销售产品的实际成本，贷方登记期末转人"本年利润"账户的已销售产品的实际成本。期末结转后，该账户无余额。"主营业务成本"账户的结构和内容如图5-33所示。

图5-33“主营业务成本”账户的结构和内容

（三）"其他业务收入"账户

"其他业务收入"账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等取得的收入。贷方登记企业实现的其他业务收入，借方登记期末转入"本年利润"账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。"其他业务收入"账户的结构和内容如图5-34所示。

图5-34"其他业务收入"账户的结构和内容

图5-34“其他业务收入”账户的结构和内容

（四）"其他业务成本"账户

"其他业务成本"账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入"本年利润"账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。"其他业务成本"账户的结构和内容如图5-35所示。

图5-35“其他业务成本”账户的结构和内容

（五）"应收账款"账户

"应收账款"账户属于资产类账户，用来核算企业在经营过程中因销售商品、提供劳务等业务应向购买单位收取的全部款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。借方登记企业销售商品、提供劳务等应收的账款，贷方登记已收回或冲减的应收账款。期末余额一般在借方，反映尚未收回的账款；期末余额如在贷方则反映客户多付的款项，表示预收的款项，属于企业的一笔债务。"应收账款"账户的结构和内容如图5-36所示。

图5-36"应收账款"账户的结构和内容

（六）"应收票据"账户

"应收票据"属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记企业收到的商业汇票，贷方登记商业汇票的收回或转让。期末余额在借方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票金额。该账户应按开出或承兑商业汇票的单位进行明细核算。

企业应当设置"应收票据备查簿"，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予以注销。"应收票据"账户的结构和内容如图5-37所示。

图5-37"应收票据"账户的结构和内容

（七）"税金及附加"账户

"税金及附加"账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的城市维护建设税、教育费附加等相关税费。借方登记企业经营活动发生的税金及附加，贷方登记期末转人"本年利润"账户的税金及附加。期末结转后无余额。"税金及附加"账户的结构和内容如图5-38

图5-38"税金及附加"账户的结构和内容

三、销售业务的账务处理

【例5-29】2023年6月30日，北京鸿铄新材料有限公司销售给宏达公司 A 产品1000件，单位售价为100元，合计金额为100000元，增值税销项税额为13000元。已办妥交付手续，货款尚未收到。 A 产品的成本为56.24元／件。

该业务分确认收入、结转成本两部分进行处理。

(1）确认收入时：该经济业务的发生，一方面主营收入增加100000元，记入"主营业务收入"账户的贷方，销项税额增加13000元，记入"应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）"账户的贷方；另一方面应收账款增加113000元，记入"应收账款"账户的借方。相关会计分录如下：

借：应收账款﹣﹣宏达公司  113000

贷：主营业务收入  100000

应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）13000

(2）结转成本时：该经济业务的发生，一方面存货减少56240元，记入"库存商品﹣ A 产品"账户的贷方；另一方面本期销售成本增加56240元，记入"主营业务成本"账户的借方。相关会计分录如下：

借：主营业务成本  56240

贷：库存商品﹣- A 产品  56240

【例5-30】承【例5-29】,2023年7月10日，收到宏达公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值为113000元，抵付所欠货款。

该经济业务的发生，一方面应收票据增加113000元，记入"应收票据﹣宏达公司"账户的借方；另一方面应收账款减少113000元，记入"应收账款﹣宏达公司"账户的贷方。相关会计分录如下：

借：应收票据宏达公司  113000

贷：应收账款﹣﹣宏达公司  113000

【例5-31】北京鸿铄新材料有限公司赊销一批乙材料10000个给利新公司，单位售价为8元，合计金额为80000元，增值税销项税额为10400元。已办妥交付手续，货款尚未收到。 A 产品的成本为4元／个。

该业务分确认收入、结转成本两部分进行处理。

(1）确认收入时：该经济业务的发生，一方面收入增加80000元，因销售材料并非其主营业务，故记入"其他业务收入"账户的贷方，销项税额增加10400元，记入"应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）"账户的贷方；另一方面使应收账款增加90400元，记入"应收账款"账户的借方。相关会计分录如下：

借：应收账款﹣﹣利新公司  90400

贷：其他业务收入  80000

应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）10400

(2）结转成本时：该经济业务的发生，一方面使企业存货减少40000元，记入"原材料﹣-乙材料"账户的贷方；另一方面使本期销售成本增加40000元，记入"其他业务成本"账户的借方。相关会计分录如下：

借：其他业务成本  40000

贷：原材料﹣乙材料  40000