政府补贴要交增值税了？其实，你这样处理就对了！

政府补贴要交增值税了？其实，你这样处理就对了！

彭怀文

    根据《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告）第七条和第八条规定：

自2020年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

2020年1月1日前，纳税人取得的中央财政补贴继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财政补贴从销售额中扣减。

案例：

甲生物制药有限公司是一家高新技术企业，主要经营从事兽用生物制药的研究、开发与生产销售业务。

1.假设2019年12月，该公司取得如下中央财政补贴收入，具体情形如下：

“非洲猪瘟”疫情爆发后，因市场上仅有甲生物制药有限公司研发成功应对疫情的新型疫苗，该药品正常销售单价100元/盒（含税价），为满足市场需要，政府对该公司实行按指导价格销售，规定该企业以50元/盒（含税价）的价格对外出售，对于政府限价造成企业发生的销售损失，政府以50元/盒的标准乘以该公司对外销售数量通过国家财政予以补贴，期间该公司对外销售的该型号疫苗100万盒，收到中央财政补贴5000万元。

2.假定甲生物制药有限公司2020年1月，对外销售“非洲疫情”疫苗100万盒，收到中央财政补贴5000元。

3.按照国家有关政策，甲生物制药有限公司购置专用研发设备可申请财政补贴，为此，甲公司于2019年12月向当地市政府有关部门提交150万元的补助申请，作为其对购置研发专用设备的补贴，2020年1月实际收到政府补贴款150万元，所购置的研发专用设备共计发生采购支出400万元（不含税）。

假定兽用疫苗的增值税税率为13%。

解析：

根据《企业会计准则第16号-政府补助》和《企业会计准则第14号——收入》联合判断，甲公司销售疫苗取得的财政补贴，属于销售价款的组成部分，因此应按照收入准则进行确认。

1.根据45号公告规定，2020年1月1日前取得的中央财政补贴收入，可以继续免征增值税。因此，甲公司2019年12月份销售疫苗：

借：银行存款 10000万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 575.22万元

    主营业务收入 9424.78万元

说明：税额=100*50*13%/1.13=575.22万元

2.根据45号公告规定，2020年1月1日后取得与收入或销售数量直接挂钩的财政补贴收入，应按规定计算缴纳增值税。因此，甲公司2020年1月销售疫苗：

借：银行存款 10000万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1150.44万元

    主营业务收入 8849.56万元

说明：税额=100*100*13%/1.13=1150.44万元

3.根据45号公告规定，取得与收入或销售数量不直接挂钩的的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。因此，甲公司2020年1月收到市财政专用研发设备补贴收入时：

借：银行存款 150万元

贷：递延收益 150万元

然后按《企业会计准则第16号-政府补助》规定进行分摊“递延收益”，分期确认“其他收益”（总额法），或者在处理购进设备时直接冲减“固定资产”账面价值（净额法）。

对于会计上无论采用那种会计处理方法，都与企业所得税的规定存在差异，需要进行纳税调整。