消费税法(2)

昨天和同事进行了小聚，喝了点小酒助兴。不禁感叹万千。虽然既定每个周末准备做很多事情，但真到了周末，却发觉各项计划很难完成。

增值税一直学习了将近大半个月才算完结，真的是万事开头难，当一遍不行，再来一遍，二遍时，才慢慢有了眉目，才开始有了章节脉络。

学习消费税时，2天时间便完结了该章，且印象深刻。因为我已经摸准了税法的学习套路。

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增值税一般纳税人在我国适用税率有4档，目前是13% 9% 6% 0.增值税是我国第一大税种，通过增值税来调节经济的方式主要是鼓励部分货物的流通与某些行业的发展，对其采用低增值税率的方式来进行。

有时国家为了限制某些高污染或奢侈品过度高消费等的影响，也会采取调高税率的方式来进行，但在我国增值税率最高一档为基本税率。那如何处理的呢，我们另外开征了一个新税种，即消费税，这也是消费税产生的背景。

消费税产生的根源是为了结合增值税来达到对经济及社会活动的综合调节。消费税本质上是对增值税的应税货物进行选择来加征一道消费税，从而达到对该部分货物的生产与消费环节的传导。

从消费税产生的背景也可看出，消费税不像增值税那样征收面广，征收环节多，消费税是对增值税应税货物选择性的征收，征收环节主要在生产环节，部分货物在零售环节与批发环节，征收的方式相对较为灵活，定额征收与定率征收的方式都存在，增值税主要是定率征收的方式。

通过消费税这种税种产生的背景以及与增值税的对比后，我们可以更深入的了解消费税的特点。

学习消费税这个税种，掌握以下知识点，考试完全没有问题。

消费税的纳税义务人。生产、委托加工、进口应税消费品的单位及个人，部分应税消费品在零售及批发环节征收。

消费税的税目。对税目的理解，我们可以结合消费税产生的背景来了解。因为消费税本质上是对增值税适用高税率的一种补充，消费税税目本质上是适用高税率的应税货物。

消费税的一级税目主要有15种，突看觉得很多，其实很少，增值税的应税货物几乎无所不包，但消费税只是在其中选取了15种而已。大千世界，只取15种，当然随着社会发展及调控需要，后续存在增加税目的可能或者细化税目的可能。

部分一级税目下设小税目，即虽属同一税目，小税目之间在计算消费税时也会存在一定的差异。

这15个税目主要集中在对身体有害的烟酒，奢侈品方面，高污染性项目方面等。

烟、酒、高档化妆品、高档手表、金银首饰及珠宝玉石、电池、摩托车、小汽车、涂料、木质一次性筷子、实木地板、鞭炮焰火、成品油、游艇及高尔夫球具。其中考试爱考的税目主要集中在烟与酒、金银首饰及珠宝玉石方面。因为这三个税目既涉及消费税的双环节征收方面知识点，小税目间的差异也很大，可考查点相对较多。

消费税的税率。该税率的考点相较增值税的税率，考点就少了很多，且在出题时一般会给出消费税的具体税率。一般要熟知常用的，比如烟在生产环节的税率要看卷烟小税目是甲类还是乙类卷烟，甲类卷烟适用56%税率，这也是消费税的最高税率。乙类卷烟在生产环节适用36%税率。

卷烟不仅在生产出厂环节征收消费税，还在批发环节征收消费税，即11%的税率，批发环节的税率发生了变化，且烟的下设小税目间也有很大差异，比如雪茄烟与烟丝的适用税率与卷烟就有很大不同，且不在批发环节加征一道消费税。卷烟这个小税目还是复合计征的方式征收消费税，差异点与注意点非常多，自然也是考试的重点。

酒的税率也不统一，也需要结合具体小税目来具体问题具体分析。白酒适用的税率一般为20%，以蒸馏酒或发酵酒为酒基的白酒一般适用10%低税率。酒大税目下的啤酒与黄酒却是采用定额征收的方式来计算，也就是说酒这个税目计算消费税时的方式就有很大的差异。

金银首饰及珠宝玉石税目。金银或金基、银基为基础的首饰消费税的征收是在零售环节，但包金或包银等首饰却是在生产出厂环节征收。即便金银首饰在零售环节征收消费税，但不同的方式，计征依据也不一样，比如以旧换新方式以是实际收取的加工费为依据，而来料加工的方式却不是按实际收取的加工费为依据。细节点也很多，从而导致金银首饰税目考点也很集中。

消费税的征收方式。从价计征、从量计征与从价与从量复合计征。消费税的计征方式相对增值税虽然灵活了些，但是仍然是以从价计征为主，从量计征消费税的主要是啤酒、黄酒与成品油；复合计征的主要是卷烟与白酒。其除税目都是从价计征。这里要特别熟知相关的从量计征的定额。比如，啤酒从量时要区分甲类还是乙类啤酒，是以出厂价一吨是否高于3000元为标准来划分的。白酒按500克0.5元的标准来计征的。

消费税的计算。关于消费税的计算我们是按应税消费税的征收环节来分别讲述的。生产销售环节应纳消费税的计算、委托加工环节、进口环节的计算，这是最高频的考点，该考点下，自然会结合每种税目的税率以及征收方式的结合都是必须掌握为前提。

在消费税的计算方面，我们要特别熟练掌握消费税的计税依据的确定。特别是题目中只给出成本价时如何计算销售额，这一点和增值税的确定方式有些类似，但还是有些细微的差异。比如消费税可能会采取适用最高税率的情况，但增值税却不会在此环节下计算出最高税率，因为增值税是个链条税，税法这样规定没有意义，因为这道环节高征，下道环节就高抵扣了。

增值税的视同销售与消费税的视同生产销售还是有些细微差异的。比如将应税消费品用于管理部门，将自产小汽车作为办公用时，应交消费税，视同生产销售，但在增值税方面，却不视同销售，只是会计上做增加因定资产的方式来入账而已。但增值税的其它视同销售方面，比如用于集体福利或个人消费、对外投资入账抵债等方式，消费税与增值税的处理基本一致。

关于消费税的出口退税。增值税的出口退税相对复杂，生产企业或商贸企业都会在出口时退增值税，但消费税却在出口时只有商贸企业退还消费税，生产企业是不退消费税的，因为无法计算出来。增值税只所以能退还给生产企业，是通过一系列复杂计算可以计算出来。

关于消费税的征收管理。这部分知识与增值税的征收管理大体一致。重点是消费税的纳税义务发生时间。这点与增值税的处理基本相同，核心关切点主要在于如何确定纳税时间到底是收款为先还是发货为先来确定。因为销售终结的方式是通过发货与收款的方式来完成的。

收取预收款方式销售的，一定是以发货时间为准。分期收款或赊销方式，书面合同约定了的，以收款时间为准，否则以发货时间为准。其它情况下一般是以发货时间为准来确定纳税义务发生时间。