今天是初六了，明天就要上班了。大年初四便从老家回到了南京的家里，本想着回到南京后，在舒适的家中在认真把合并财务报表最后二节复习完。
结果正因为太舒适了，初四请同事来家里做客，一起吹了半天牛。初五自己又躺在床上美美的休息了一天。在老家，虽然上网条件差，却可以几乎一天的时间全用在复习上。想到此，内心中负罪感满满。
合并财务报表的复习笔记已经连着写到了第7篇，可见这章的知识点之多。细想，注意点还真得很多。虽说是在合并报表层面编制调整与抵消分录而已。但在编制过程中需要对之前的章节中资产与负债的计量准则规范非常熟悉，基础知识要牢固。
会计这门课主要是在讲确认、记录、计量与列报的知识。合并财务报表属于列报，但需需要熟悉各资产在个别报表中确认与计量的细节，合并财务报表本身就是在列报，且这种列报是站在整体的角度来列报，需要我们拥有全局观，既熟悉个别报表，又熟悉整体的实质。
合并财务报表与个别报表中长投章节联系非常紧密，与企业合并章节结合的非常紧密。
合并财务报表中因为股权比例发生变动而导致的变化也会影响合并报表的处理，特别是股权比例变动导致控制权发生变动时。在合并报表层面需要我们对合并报表层面的处理原则了熟于心。
无非是只要控制权没有发生变更，我们在合并报表层面应该保持商誉不变，应该保持合并报表层面对个别报表的长投经调整后与被合并对象的所有者权益享有的份额一致。这是自然的，若合并报表层面被调整的长投账面价值与被合并对象所有者权益所享有的份额金额不一致，必然会导致商誉发生变化。
在合并报表层面，若控制权未发生变化的股权变动，我们遵循权益结合法来处理。在合并报表层面经调整的长投与股权变动的对价间的差额一律计入资本公积。
若控制权发生变更，不管是初始控制而纳入合并还是失去控制不再纳入合并范畴，我们对控制前还是控制后的资产都应该在合并报表层面按公允价值进行计量。只是若合并前或合并后的资产在个别报表中若是划为金融资产来核算，在个别报表中本身就属于公允计量，所以合并报表层面不再调整。若合并前或合并后的资产在个别报表中属于长投权益法核算，则在合并报表层面一定要调整到公允来计量。视同个别报表中权益法核算的长投卖了，或失去控制后在个别报表中的长投列为权益法核算时，视同为卖了重新按公允买回来的方式来计量。
因控制权发生变更时，个别报表中长投的处理与合并报表中对于个别报表中长投的处理差异还是比较大的。合并报表只认公允，不管是之前划分为金融资产还是长投权益法来核算。个别报表的处理遵循金融资产与长投准则的计量规范。
以上是对前一节内容的复习。若对你有帮助，可以点击以下蓝色字体查看更为详细的理解过程。相信我的困惑与解惑的过程可以加速你的复习进程。也可以关注我公众号（成长痕迹）来获得更多前期文章。
本篇文章主要讲述合并报表层面所得税会计相关的合并处理。
在个别报表层面理解所得税，理解暂时性差异概念时都很不容易。合并报表层面还涉及所得税的处理？
是的。为什么合并报表还涉及所得税的处理呢。合并报表核算对象只是虚拟的核算对象，个别报表可以核算的经营实体啊。
所得税，特别是递延所得税会计只是规范的税法对资产或负债的计税基础与会计上的按准则规范的账面价值间的差异处理问题。而不区分是个别报表还是合并报表。所以合并报表同样会存在递延所得税的合并处理问题。
那合并报表层面的递延所得税与个别报表中递延所得税处理的差异与联系在什么地方呢。
联系与共同点在于不管是合并报表层面还是个别报表层面，递延所得税都是将资产负债表日资产的税法上的账面价值，也可以称为计税基础与会计准则确定的资产账面价值进行比较，若两者间存在差异，且这种差异符合计量准则条件时，一定会被报表中确认与列示。
不管是合并报表层面还是个别报表层面，资产的计税基础不发生变化。这是一定的，要不然税收的收付就会存在不确定性。而税法在被设计的初衷一定是最大化的保证税收核算的稳定性。
区别在于个别报表层面的递延所得税只是将资产的计税基础与个别报表层面资产按会计准则确定的账面价值来计量。合并报表层面的资产的账面价值本质上是要抵消内部交易中未实现的销售利润来反映。即合并报表层面要从整体上来看待某项具体资产的账面价值。
所以合并报表层面的递延所得税与个别报表层面的递延所得税差异一定来源于内部交易产生。若合并主体间未发生内部交易，则个别报表中对某项资产确认的递延所得税根本就应该纳入合并，不需要在合并报表层面进行调整，没有对个别报表的调整也就自然不涉及合并报表编制调整与抵消分录的问题。
所以合并报表层面涉及递延所得税问题一定来源于合并主体间发生了资产的内部交易业务。
所以分析合并报表层面递延所得税问题，自然需要分析可能存在的内部交易抵消问题。
首先来看内部债权债务的抵消导致合并报表层面递延所得税的处理。
若合并主体内部产生的应收应付，并且个别报表中对该项应收计提了坏账准备时，因为合并报表层面已经将内部的债权债务全额抵消，自然需要将个别报表层面对内部应收应付计提的坏账准备全额抵消。因为皮之不存，毛将蔫附。
因为在个别报表中确认了债权的坏账准备，自然会导致个别报表中资产的计税基础与会计的账面价值存在差异，个别报表层面自然会产生递延所得税的计量问题。
便是合并主体间的债权与债务在合并报表层面已经全额抵消了。所以在合并报表层面自然又会涉及对个别报表中的坏账准备悉数抵消回冲，又会涉及对个别报表层面的递延所得税的回冲问题。
总结下，在合并报表层面只要抵消了合并主体间的债权与债务时，自然需要抵消个别报表中对内部债权计提的坏账准备，自然需要全额抵消个别报表层面的递延所得税。合并报表层面的处理更像是消除个别报表中因该内部债权产生的所有业务。
因为合并报表层面的递延所得税处理全是因合并主体间内部交易产生，上面我们讲述了内部交易产生的债权与债务抵消问题带来的合并报表层面所得税的处理，下面我们再来讲第二种内部交易抵消带来的所得税处理问题。即内部交易存货相关的所得税会计的合并处理。
内部交易存货相关的所得税会计的合并处理又根据个别报表是否计提存货跌价准备分为两种不同的处理情况。
若个别报表中对内部交易形成的库存存货未计提存货跌价准备时，根据确认递延所得税依据的暂时性差异确认规范，合并报表中因内部交易形成的库存存货的计税基础等于购买方的入账价值，即销货方的售价。而合并报表层面库存存货的账面价值却是销货方的原始购入价。这样合并报表层面的因内部交易产生的暂时性差异正好就是内部销售产生的利润，当然更具体的说，是内部交易库存存货中包含的未实现的内部销售利润。
即内部交易存货相关的所得税会计的合并报表层面确认的递延所得税的暂时性差异是库存存货中未实现的内部销售利润。
这种情况较为简单。我们再来看第二种情况，假使个别报表中对内部交易形成的库存存货计提了坏账准备时该如何处理。
首先，我们需要明确一个问题，即只要发生内部交易存货，合并报表层面一定会确认递延所得税。你想通是为什么了吗，因为根据递延所得税的确认计量规范，内部交易存货在合并报表层面一定存在暂时性差异问题。且这种暂时性差异符合确认计量规范。
只不过若个别报表中若对该库存存货计提了存货跌价准备时，我们的处理会相对较为复杂许多。复杂在哪里呢。
我们首先需要在合并报表层面消除对该内部交易存货在个别报表层面确认的存货跌价准备。且要以库存存货中未实现的内部销售利润为限来消除。为什么。
因为个别报表中不超过未实现的内部销售利润而确认的跌价准备从合并报表层面，从合并实体来看，根本不应该对该部分计提存货跌价准备。只有超过未实现的内部销售利润部分从合并整体来看才应该得以确认。因此我们知道只要内部交易存货业务存在，就一定会涉及递延所得税问题。且只要个别报表对该内部交易形成的库存存货计提了存货跌价准备在合并报表层面就一定会存在会跌价准备回冲问题。
这种回冲一定要以库存存货中未实现的内部销售利润为限。且回冲时一定要注意个别报表中是否对内部交易形成的库存存货部分实现了部分销售而结转的问题，若存在，一定要一并回冲。这是很多考生极容易忘记的点。
回冲完了个别报表中的坏账准备，当然以内部交易未实现的销售利润为限来回冲。
我们接下来该处理的就是以所得税的定义来确认合并报表层面暂时性差异问题。
根据暂时性差异的定义确定资产负债表日合并报表层面应列报的递延所得税资产或负债余额，然后根据个别报表中已经确认的递延所得税资产或负债的金额，两者之差即是合并报表层面应调整或抵消的递延所得税资产或负债的金额。
这是在合并报表层面确认合并报表当期的递延所得税资产与负债金额的方法。这里一定要注意，当期确定金额是通过寻找差额来确定的。而差额是合并报表在资产负债表日应列示金额与个别报表中已列示金额的差来确定的。要注意比较对象，是与个别报表中金额比较，而不是与合并报表递延所得税资产或负债期初金额来比较，我们很容易惯性思考。
因为合并报表层面的递延所得税资产或负债的确认一定是源于合并主体间的内部交易行为。我们上面分别讲述了债权与债务的内部抵消，分别讲述了内部交易存货的抵消。我们接下来再讲一种内部交易固定资产或无形资产等相关所得税会计的合并抵消处理。
内部交易固定资产与无形资产的处理在考试时一般不是重点。若内部交易固定资产或无形资产涉及个别报表计提减值准备时，同样如同内部交易存货的处理一样复杂，但这会使考试类同。若考这种复杂化的处理，考题中一般是通过存货来考查，因为存货还可以涉及部分结转跌价准备的情况，而内部交易固定资产或无形资产却不涉及。所以最复杂的是内部交易存货的情况。
所以内部交易固定资产的相关所得税会计合并抵销处理只涉及个别报表中不计提固定资产减值准备的情况。
当内部交易固定资产个别报表中不涉及固定资产减值处理时，根据递延所得税的定义，该种情况下的暂时性差异与内部交易存货个别报表中不涉及存货跌价准备时的处理情况一致。
合并报表层面的暂时性差异等于内部交易固定资产中包含的未实现利润。注意这里的未实现利润与内部交易存货的区别在于，内部交易的存货在个别报表不涉及存货跌价准备时，存货中包含的未实现销售利润在每期是一致的，发生变化是通过库存存货继续对外销售来波动。而内部交易固定资产内部未实现的销售利润却是通过后续的折旧来实现的。后续的折旧相对于固定资产算是利润的实现。从而影响暂时性差异的确认。
下一篇文章我们将讲述合并现金流量表的编制相关问题。
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