概念：
约当产量(Equivalent Unit)：是指在产品/半成品相当于几个产成品。
约当产量的计算是为了进一步计算部门的单位成本(材料，人工，制作费用)，
及其最后的成本分派。
分步成本法的适用范围：
1.大量同质或近似产品的生产流程。
（它对于客户定制和其他个别订单的生产来说就不太有用）
2.高度自动化的流程或重复流程。
分步成本法的战略价值在于，由于采用约当产量进行计算，公司在持续经营的同时仍能在每一期间获得及时、准确和相对廉价的成本信息。
例子：
NERD餐厅要100个快餐，厨师已经完成30%，
即直接人工的约当产量= 30个已完成的快餐。
然后厨师已经做好了100个快餐，但是尚未打包，材料的使用率为90%，
即直接材料的约当产量=90个已完成的快餐。
约当产量的计算方法：
根据不同的存货计价方法 1) 先进先出法；2) 加权平均法
和材料投入的时间 1) 材料一开始全部投入；2) 材料平均投入或按完工率点投入材料
有不同的计算方法。
(人工和制作费用一般都是发生时才计算，平均计算)
先进先出法
假设前提：期初在产品存货在当期首先被制造完成，因此在期末时一定是成品。
只用当期已发生的成本和已履行的工作来计算单位成本(期初在产品和期初成本无需计算)
其关心的是投入，产出两者的计量(即一定期间内期初和期末的产品状态)
例子：
NERD Co. 是服务制作公司，
上期车间的100个件衣服，已完成40%，材料费500元，人工费1260元
当期做好了500件衣服，打包拿去销售，或到下个部门继续加工，
期末车间里还有完成率80%的200件衣服
当期材料费700元，人工费2160元
期初在产品+当期生产=当期完成品+期末在产品
100件(完工率40%)+700件= 600件+200件(完工率80%)
#1. 材料一开始全部投入
1.1 直接材料的约当产量 =当期完成品-期初在产品+期末在产品100%
=600件– 100件+ 200件
=700件
1.2 直接材料的单位成本 =当期投入的成本/约当产量
=700元/ 700件
=1元/件
1.3 产成品的材料成本 =(当期完成品-期初在产品) * 单位成本
=(600件– 100件)*1元/件
= 500元
1.4 期末在产品的材料成本=期末在产品100%*单位成本
=200件*1元/件
=200元
2.1 直接人工的约当产量=当期完成品-期初在产品*完成率+期末在产品*完成率
=600件– 100件*40% + 200件*80%
=720件
2.2 直接人工的单位成本=当期投入的成本/约当产量
=2160元/ 720件
=3元/件
2.3 产成品的人工成本 =(当期完成品-期初在产品*完成率) * 单位成本
=600件– 100件*40%*3元/件
=1680元
2.4 期末在产品的人工成本=期末在产品*完成率*单位成本
=200件*80%*3元/件
=480元
验证：当期 = 700元+2160元=2860元
产成品材料成本+期末在产品材料成本+产成品人工成本+期末在产品人工成本
=500元+200元+1680元+480元= 700元+2160元= 2860元
#2. 材料平均投入或按完工率点投入材料
所有都和#1一样，只需注意材料的约当产量计算要乘于材料投入率，不是在产品完成率
1.1 直接材料的约当产量 = 当期完成品 - 期初在产品*材料投入率 + 期末在产品*材料投入率
-------------------------------------------------------------
加权平均法
包括当期成本和先前期间的成本来计算单位成本
其关心的只是期末时产品的状态。
例子：
NERD Co. 是服务制作公司，
上期车间的100个件衣服，已完成40%，材料费500元，人工费1260元
当期做好了500件衣服，打包拿去销售，或到下个部门继续加工，
期末车间里还有完成率80%的200件衣服
当期材料费700元，人工费2160元
期初在产品+当期生产=当期完成品+期末在产品
100件(完工率40%)+700件= 600件+200件(完工率80%)
#1. 材料一开始全部投入
1.1 直接材料的约当产量 =当期完成品+期末在产品100%
=600件+ 200件
=800件
1.2 直接材料的单位成本=(期初在产品成本 +当期投入的成本)/约当产量
=(700元+500元) / 800件
=1.5元/件
1.3 产成品的材料成本=当期完成品 * 单位成本
=600件*1.5元/件
= 900元
1.4 期末在产品的材料成本=期末在产品100%*单位成本
=200件*1.5元/件
=300元
2.1 直接人工的约当产量 =当期完成品+期末在产品*完成率
=600件 + 200件*80%
=760件
2.2 直接人工的单位成本=(期初在产品成本 +当期投入的成本)/约当产量
=(1260元+2160元) / 760件
=4.5元/件
2.3 产成品的人工成本=当期完成品 * 单位成本
= 600件*4.5元/件
= 2700元
2.4 期末在产品的人工成本=期末在产品*完成率*单位成本
= 200件*80%*4.5元/件
= 720元
验证：期初+当期= (500元+1260元) + (700元+2160元)=4620元
产成品材料成本+期末在产品材料成本+产成品人工成本+期末在产品人工成本
=900元+300元+2700元+720元=4620元
#2. 材料平均投入或按完工率点投入材料
所有都和#1一样，只需注意材料的约当产量计算要乘于材料投入率，不是在产品完成率
1.1 直接材料的约当产量= 当期完成品 + 期末在产品*材料投入率(不是在产品完成率)
计算要点：
1. 哪种存货计价方法 – 决定是否计算期初在产品的数量和金额
a) 先进先出法：当期
b) 加权平均法：当期+期初
2.哪种材料投入法 – 决定数量百分比
a) 一开始就投入：材料按0或100%，人工按完成率%
b) 平均投入：材料按材料投入%，人工按完成率%
注意：假设不一样，计算方法也会不同，此按IMA算法
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