企业所得税(4)

工作中，我们开展一项工作，当自己的方式与领导有误差时，我们该如何处理，是表面迎合，然后按自己的方式去完成，最终达成结果还是改变自己，按照自己不太意愿或不拿手的方式去一路磕磕跘跘地完成任务？我是哪种人，我为什么要选择这种工作方式，有时我会不自觉地反问自己。

昨天的文章中，我们重点讲解了企业所得税中费用的扣除原则，费用的扣除项目，以及部分费用项目的扣除限额等。

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所发生的费用若想税前扣除，必须与收入相关，而收入与经营相关，所以费用的发生与生产经营密切相关，费用的发生是据实的，费用的发生是在合理范围之内的。这样的费用一般可以税前扣除。

具体的费用扣除项有成本、费用、税金、损失等。其中成本一般是可以全额扣除的，税金除了价外税部分是不允许税前扣除之外，国家收取的税肯定可以让我们税前扣除，合理的净损失一般也可以税前全额扣除。

我们学习企业所得税，真正应该注意的是各项纯费用如何扣除，这些事务性费用完全是酌量性费用，所以税法对该部分费用进行了限制，税前抵扣限额进行了规定。

比如管理费用中的招待费、保险费、广告宣传费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、利息费用等等，规定扣除限额的一般是三项费用，一般是酌量性费用项目。

设定扣除限额的费用扣除项目多是对应会计准则上的管理费用、销售费用与财务费用类损益科目。这些损益类费用一般是据实发生，且要求合理范围内才允许税前扣除。

这些费用通常是经营过程中必然会发生的与企业经营相关的费用，企业经营需要靠人，所以这些费用中还会因人而发生一些费用，比如必要的工资、福利费，必要的职工教育经费等等一些费用。

工资薪金支出一般性况下可以全额扣除，工资类费用考试很爱考，主要是有很多细节与很多模糊点要注意，我们很容易弄混淆工资类支出与福利类支出的种类，工资类支出还包括限制性股票的变现，还包括季节工等临时性用工，但不包括我们现在很常见的劳务派遣用工形式。且季节性临时用工还要区分是否是福利部分临时用工，比如食堂，企业办幼儿园等内设机构临时用工就属于福利支出，而不是工资薪金支出。

还有一项费用，比如招待费支出就属于很特别的一项税前扣除项目费用，该招待费支出一定不会被全额扣除，该项费用只要发生便注定不能全额税前扣除，招待费具体扣除金额是收入的千分之五与发生额的60%比例孰低来选择扣除。

若收入的千分之五比招待费发生额的60%还低，则按收入的千分之五来税前扣除，说明扣除的招待费金额连自身发生额的60%都不到，这也侧面说明了企业招待费之高。

对于招待费支出，我们还应区别其是筹建期的发生还是运营期内发生，考题经常会设置招待费是在筹办期内发生，这时的招待费扣除限额只能是自身发生额的60%。

再来看广告费与业务宣传费。广告费的扣除与职工教育经费很相近，相近在当年超限额的部分并不是白白损失，而是可以像增值税进项税一样进行内部留抵，在下一个会计年度进行扣除。

职工教育经费是工资薪金的2.5%超支部分进行留抵，广告费是对当年收入的15%超支部分进行留抵。

对于一些很依赖广告的行业，国家允许这些行业按收入的30%为限进行当年纳税年度扣除，超支部分进行内部留抵。哪些行业呢？化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造等行业，但是酒行业也是一个很依赖广告的行业，但是因为酒是消费品，不利于人体健康，所以对于酒行业仍按15%比例进行控制。

若在筹办期内的广告费与宣传费并不受15%或30%的比例限制，按实际发生额计入筹办费，按规定在税前扣除。

还有一个更特殊的行业，烟草广告费与宣传费支出，一分都不能税前扣除，所以我们也很少见到烟草的广告。

企业在线下经营中，经常会进行赞助，进而发生赞助费，这些赞助费能否扣除，为什么？一定不能扣除，有人也许会说可以打宣传费的擦边球，即便我们打了宣传费的擦边球，这些损益类费用就一定可以税前扣除吗，非也，这些费用可以税前扣除都有一个共同点，与经营收入相关，非相关费用，不管属于什么费用项目都不能税前扣除。

还有一个点要特别注意，有很多费用都是以收入为基础来设置自身扣除限额的，这里的收入是指经营相关收入，与经营无关的收入税法肯定不允许其做为费用扣除基础，若与经营非相关的收入做为了费用的扣除基础，税收有流失风险，比如投资收益很少与经营相关，投资收入不能做为收入基础来做为费用的扣除基础。

有一项费用在未实际发生时便可全额税前扣除，说明国家很鼓励这种行为的发生，是什么呢，企业提取的环境保护专项资金。这很显然，环境保护虽然人人有责，但责任主体主要在政府，在于政府的引导与行政管理，若企业主动计提了该笔支出，相当于自己花钱承担了政府的主体责任，虽然该项费用与生产经营相关度很低，虽然还未实际发生，税法仍然允许其税前扣除。

租赁费。租赁费支出要具体分析是经营租赁支出还是融资租赁支出，经营租赁支出，需要根据租赁期均匀扣除。融资租赁支出需要分期扣除，租赁费支出不得在当期直接扣除。

劳保支出。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员提供用品或工作服等类似支出，企业发生的合理的劳保支出，可以全额税前扣除。

其实这是税法上一个很模糊的点，也是企业财务工作人员线下很模糊的一个处理点，这些劳保支出，有些财务人员计入了福利费，有些财务人员会单列到劳保支出，其实这样很容易就让企业产生税收风险，若计入福利费，会有扣除限额，而且计入类别错误，虽然会计准则上不规范这些，但是在税法上却差异很大。计入劳保支出，直接可以在当年全额税前扣除。

而且还远不止这一个差异，计入劳保用品，购买劳保用品的增值税进项税可以抵扣，但是计入福利费，购买福利用品的支出不得抵扣增值税进项税额。