一、利润形成及账务处理
（一）利润形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
利润的形成过程可以分步表示如下：
1．营业利润
营业利润＝营业收入﹣营业成本一税金及附加一销售费用﹣管理费用﹣财务费用﹣资产减值损失一信用减值损失＋投资收益（一投资损失）＋公允价值变动收益（﹣公允价值变动损失）＋资产处置收益（一资产处置损失）＋其他收益
其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
营业利润是企业营业收入减去营业成本、税金及附加和期间费用等所得的余额，它是企业利润的主要来源。
2．利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入﹣营业外支出
企业实现的利润总额应向国家交纳所得税，所得税后的净利润属于企业的净收益，应按规定的顺序进行分配。如果企业有以前年度发生的亏损尚未弥补，应先弥补亏损，然后按净利润的一定比例提取盈余公积，最后向投资者分配利润。经过上述分配后结余的未分配利润，形成企业留存收益的一部分。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的净额。属于营业外收入的项目有财产盘盈、无法偿还的应付账款等，属于营业外支出的项目有财产盘亏、毁损、自然灾害造成的损失等。
3．净利润
净利润，又称为税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。其计算公式如下：
净利润＝利润总额一所得税费用
（二）账户设置
1."本年利润"账户
"本年利润"账户属于所有者权益类账户，用以核算企业本年度实现的累计净利润（或发生的计净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
该账户贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、其他收益、营业外收入等，借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、信用减值损失、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当年实现的累计净利润；余额如在借方，即为当期发生的累计净亏损。年末，应将"本年利润"科目的本年累计余额转入"利润分配﹣﹣未分配利润"科目，年末结转后本科目无余额。"本年利润"账户的结构和内容如图5-42所示。
图5-42“本年利润”账户的结构和内容
2."营业外收入"账户
"营业外收入"账户属于损益类账户，用来核算企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流人，主要包括捐赠利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得等。该账户贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末转入"本年利润"的营业外收入。期末结转后，该账户无余额。该账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。"营业外收入"账户的结构和内容如图5-43所示。
图5-43"营业外收入"账户的结构和内容
3."营业外支出"账户
"营业外支出"账户属于损益类账户，用来核算企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益净流出，
包括非流动资产的盘亏、毁损、报废损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转人"本年利润"账户的营业外支出。期末结转后，该账户无余额。该科目应按照营业外支出的具体项目进行明细核算。"营业外支出"账户的结构和内容如图5-44所示。
图5-44"营业外支出"账户的结构和内容
4."所得税费用"账户
"所得税费用"账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税，贷方登记企业期末转入"本年利润"账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。"所得税费用"账户的结构和内容如图5-45所示。
图5-45"所得税费用"账户的结构和内容
5."利润分配"账户
"利润分配"账户属于所有者权益类账户，用来核算企业分配利润或弥补亏损的情况。贷方登记从"本年利润"账户借方转入的净利润，借方登记从"本年利润"账户贷方转入的亏损数、企业提取的盈余公积和已分配的利润。期末贷方余额表示历年累计未分配的利润，期末借方余额表示尚未弥补的亏损。
该账户应当设置"提取法定盈余公积""提取任意盈余公积""应付现金股利或利润""盈余公积补亏"和"未分配利润"等进行明细核算。"利润分配"账户的结构和内容如图5-46所示。
图5-46“利润分配”账户的结构和内容
6."盈余公积"账户
"盈余公积"账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积，借方登记使用的盈余公积。贷方余额表示尚未使用的盈余公积。"盈余公积"账户的结构和内容如图5-47所示。
图5-47"盈余公积"账户的结构和内容
（三）利润形成业务的账务处理
1．计入损益的利得
企业通过接受捐赠利得计入营业外收入时，借记"库存现金""银行存款"等科目，贷记"营业外收入"科目。
【例5-35】北京鸿铄新材料有限公司通过民政部门接受某公司灾区捐款20000元。
该经济业务的发生，一方面企业存款增加20000元，记入"银行存款"账户的借方；另一方面本期利得增加20000元，记入"营业外收入"账户的贷方。相关会计分录如下：
借：银行存款 20000
贷：营业外收入捐款收入 20000
2．计入损益的损失
企业通过确认罚款支出计入营业外支出时，借记"营业外支出"等科目，贷记"银行存款"科目。
【例5-36】北京鸿铄新材料有限公司因漏报一项税种被税务机关罚款500元，已从银行划款。
该经济业务的发生，一方面企业存款减少500元，记入"银行存款"账户的贷方；另一方面本期支出增加500元，记入"营业外支出"账户的借方。相关会计分录如下：
借：营业外支出﹣税收罚款 500
贷：银行存款﹣ x 银行 x 支行 500
3．利润的形成
利润形成的账务处理主要涉及期末损益类账户的结转业务。会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记"主营业务收入""其他业务收入""投资收益""营业外收入"等科目，贷记"本年利润"科目；结转各项费用支出时，借记"本年利润"科目，贷记"主营业务成本""其他业务成本""税金及附加""销售费用""管理费用""财务费用""信用减值损失""资产减值损失""营业外支出""所得税费用"等科目。
【例5-37】北京鸿铄新材料有限公司结转2023年6月所有收入类账户。假设本月实现的收入为："主营业务收入"贷方发生额为200000元，"其他业务收入"贷方发生额为80000元，"营业外收入"贷方发生额为100000元。
月末应结平（清空）所有收入类账户，使其余额为零。该经济业务的发生，一方面要借记"主营业务收入""其他业务收入""营业外收入"账户；另一方面将所有借方记录的金额合计数记入"本年利润"账户的贷方。相关会计分录如下：
借：主营业务收入 200000
其他业务收入 80000
营业外收入 100000
贷：本年利润 380000
【例5-38】北京鸿铄新材料有限公司结转2023年6月所有成本费用类账户。假设本月发生的成本为："主营业务成本"借方发生额为56240元，"其他业务成本"借方发生额为40000元，"管理费用"借方发生额为56800,"销售费用"借方发生额为10000元，"财务费用"借方发生额为9850元，"营业外支出"借方发生额为500元。
月末应结平（清空）所有费用类账户，使其余额为零。该经济业务的发生，一方面要贷记"主营业务成本""其他业务成本""管理费用""销售费用""财务费用""营业外支出"账户；另一方面将所有贷方记录的金额合计数记入"本年利润"账户的借方。相关会计分录如下：
借：本年利润 173390
贷：主营业务成本 56240
其他业务成本 40 000
管理费用 56800
销售费用 10 000
财务费用 9850
营业外支出 500
北京鸿铄新材料有限公司2023年利润总额=380000-173390=206610（元）
4．所得税费用
企业通过"所得税费用"科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况，期末将"所得税费用"账户的余额转入"本年利润"账户，借记"本年利润"科目，贷记"所得税费用"科目，结转后本账户应无余额。
【例5-39】承【例5-38】，北京鸿铄新材料有限公司2023年的利润总额为206610元，假定本企业全年无其他纳税调整因素，适用的所得税税率为25%。
本期应交企业所得税＝206610x25%=51652.5（元）
该经济业务的发生，一方面企业费用增加51652.5元，记入"所得税费用"账户的借方；另一方面本期负债增加51652.2元，记入"应交税费﹣﹣应交企业所得税"账户的贷方。相关会计分录如下：
(1）计提所得税时：
借：所得税费用 51652.5
贷：应交税费﹣应交企业所得税 51652.5
(2）实际交纳时：
借：应交税费﹣﹣应交企业所得税 51652.5
贷：银行存款 51652.5
(3）结转所得税费用：
借：本年利润 51652.5
贷：所得税费用 51652.5
北京鸿铄新材料有限公司2023年净利润＝206610-51652.5=154957.5（元）。
二、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益，而且关系到企业的未来发展。
（一）利润分配的顺序
年终，企业分配利润，应按一定的顺序进行。按照《中华人民共和国公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：
第一步：计算可供分配的利润。
本年可供分配的利润＝本年净利润（或亏损）＋年初未分配利润（﹣弥补以前年度的亏损）＋其他转入的金额
如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
第二步：提取法定盈余公积。按照《中华人民共和国公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10％提取法定盈余公积。提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。
第三步：提取任意盈余公积。公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，可以从净利润中提取任意盈余公积。
第四步：向投资者分配利润（或股利）。企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：
可供投资者分配的利润=可供分配的利润一提取的盈余公积
企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利），经上述分配后，剩余的利润即为年末未分配利润，可供以后年度分配。
年末未分配利润=本年可供分配的利润﹣提取法定盈余公积一提取任意盈余公积一向投资者分配利润（或股利）
或：年末未分配利润＝本年净利润（或亏损）＋年初未分配利润（一弥补以前年度的亏损）＋其他转入的金额一提取法定盈余公积﹣提取任意盈余公积﹣向投资者分配利润（或股利）
（二）利润分配的账务处理
【例5-40】承【例5-39】，北京鸿铄新材料有限公司将2023年实现的税后利润转入未分配利润。
该经济业务的发生，一方面企业本年利润减少，记入"本年利润"账户的借方；另一方面可供分配利润增加，记入"利润分配﹣﹣未分配利润"账户的贷方。相关会计分录如下：
借：本年利润 154957.5
贷：利润分配﹣﹣未分配利润 154957.5
【例5-41】承【例5-40】，北京鸿铄新材料有限公司2023年按10％的比例提取法定盈余公积。
该经济业务的发生，一方面盈余公积增加，记入"盈余公积"账户的贷方；另一方面可供分配利润减少，记入"利润分配﹣﹣提取法定盈余公积"账户的借方。相关会计分录如下：
借：利润分配﹣﹣提取法定盈余公积 15495.75
贷：盈余公积﹣﹣提取法定盈余公积 15495.75
【例5-42】承【例5-41】，北京鸿铄新材料有限公司2023年按10％的比例提取任意盈余公积。
该经济业务的发生，一方面盈余公积增加，记入"盈余公积"账户的贷方；另一方面可供分配利润减少,记入“利润分配一提取任意盈余公积”账户的借方。相相关会计分录如下:
借:利润分配--提取任意盈余公积 15495.75
贷:盈余公积--提取任意盈余公积 15495.75
【例5-43】承【例5ー42】,北京鸿铄新材材料有限公司经股东会批准,决定分配现金股利150000元,股利已用银行存款支付。
该经济业务的发生,一方面负债增加加,记入“应付股利”账户的贷方;另一方面可供分配利润减少,记入“利润分配应付现金股利或利润”账户的借方。相关会计分录如下:
宣布发放股利:
借:利润分配一应付现金股利或利润 150000
贷:应付股利 150000
支付投资者股利:
借:应付股利-××股东 150000
贷:银行存款 150000
三、未分配利润形成
年度终了,企业应将“利润分配”科科目所属其他明细科目的全部转人““未分配利润”明细科目,结转盈余公积补亏,借记“利润润分配盈余公积补亏”科目,贷记“利润分配-未分配利润”科目;结转计提的盈余公积识和已分配的利润,借记“利润分配未分分配利润”科目,贷记“利润分配提取法法定盈余公积”“利润分配提取任任意盈余公积”“利润分配应付现金股利或利润”“利润分配转作股本股利”等科目。
结转后,“利润分配”科目中除“未分配配利润”明细科目外,所属其他明细科目均无余额。
“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润;如果出现借借方余额,则表示累积未弥补的亏损。
【例5-44】承【例5-43】,2023年底底,北京鸿铄新材料有限公司将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”间”明细科目。
相关分录如下:
借:利润分配--未分配利润 180991.50
貸:利润分配--提取法定盈余公积 15495.75
提取任意盈余公积 15495.75
应付现金股利或利润 150000
【例5-45】承【例5-44】，假设北京鸿铄新材料有限公司2023年初"利润分配﹣-未分配利润"为贷方余额100000元，计算公司2023年末"利润分配﹣﹣未分配利润"的余额。
2023年可供分配的利润＝本年净利润（或亏损）+年初未分配利润（-弥补以前年度亏损）+其他转入的金额=154957.5+100000=254957.5（元）
2023年末未分配利润＝本年可供分配的利润-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-向投资者分配利润（或股利）=254957.5-15495.75-15495.75-150000=73966（元）
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