会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处空间、时间环境等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时在空间范围上的界定。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司，既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。

（二）持续经营

持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营为前提。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不考虑停业、破产、清算或大规模削减业务，明确这个基本前提，会计人员才可在此基础上选择会计原则和方法。

一个企业在不能持续经营时，应当停止使用根据该假设所选择的会计确认、计量和报告原则与方法。

（三）会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长期相同的期间。会计分期的目的是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币为统一的计量单位，记录和反映会计主体的生产经营过程和经营成果。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段等特点。选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用。

《中华人民共和国会计法》规定：我国会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择人民币以外的货币作为记账本位币，但编制财务会计报表时应当折算为人民币反映。

上述会计核算的四项基本假设具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就没有会计分期；没有货币计量，就不会有会计核算。

二、会计基础

会计确认、计量和报告的基础简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用从而确认损益的标准。企业在一定会计期间，为进行生产经营活动而发生的费用，可能在本期已付出货币资金，也可能在本期尚未付出货币资金；所形成的收入，可能在本期已经收到货币资金，也可能在本期尚未收到货币资金；同时，本期发生的支出可能与本期取得的收入有关，也可能与本期取得的收入无关。要想正确处理诸如此类的经济业务，必须以所采用的会计基础为依据。会计基础有两种：权责发生制和收付实现制。

（一）权责发生制

权责发生制又称应收应付制或应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用是否发生作为标准，合理确认当期收入、费用，进而确认当期损益的一种会计基础。凡是当期已经实现的收入、已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不应该属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

《企业会计准则﹣﹣基本准则》规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。权责发生制是从期间上规定收入、费用的会计确认基础，其核心是根据权责关系实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是能够准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

（二）收付实现制

收付实现制又称实收实付制或现金制，是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，进而确认当期损益的一种会计基础。按照收付实现制，应在现金实际收支的期间确认收入和费用，而不考虑与现金收支行为相关的经济业务是否在当期发生。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够准确。收付实现制的核算一般用于行政事业单位的预算会计。

【例1-3】在收付实现制下，2023年5月份，北京鸿铄新材料有限公司销售一批原材料，款项当时未收到，之后在8月份收到款项，应作为8月份的收入。（注意与【例1-1】的区别）

【例1-4】在收付实现制下，2023年5月份，北京鸿铄新材料有限公司预收一笔材料款，虽然货物没有发出，但是款项已经收到，应作为5月份的收入。（注意与【例1-2】的区别）

由上可见，收付实现制是与权责发生制相对应的另一种确认收入和费用的会计基础，两者对收入和费用的确认标准以及由此而决定的收入和费用计入期间刚好相反。如下所示。

今天是1月1日．你们收到了全年的房租12.000元．怎么去确认收入呢？～财务室

在我看来．什么时候收钱什么时候记账．1月份12000元全部确认为当月收入．～小纳

我会把12.000元分到12个月里分别记账．每个月只确以1000元的收入．～阿财

小纳的处理方式属于我们会计记账基础的收付实现制．阿财说的是我们会计记账基础的权责发生制．根据会计准则要求．企业财务会计要以权责发生制作为会计记账基础。一般情况下，政府会计中的预算会计会用到小纳说的收付实现制。