海南，作为中国最大的经济特区，拥有独特的地理位置和生态环境优势，也因此被赋予了独特的战略定位。2018年9月，中国政府把海南岛全岛设立为中国（海南）自由贸易试验区[1]，同时也提出分阶段探索建设海南自由贸易港的概念。
图表一、海南省GDP及其增速与全国GDP增速对比（2015-2019）
在设立海南自贸区近两年之际，中国政府发布《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“《方案》”），赋予海南更大改革自主权以及更灵活的创新制度设计，旨在到本世纪中叶，全面建成具有较强国际影响力的高水平自由贸易港。《方案》包含总体要求、制度设计、分步骤分阶段安排和组织实施四大方面内容，详细部署了建设海南自由贸易港（“自贸港”）的路线图和时间表。
根据《方案》，海南自由贸易港的覆盖范围为海南岛全岛。
图表二、建设自贸港的总体分阶段安排
哪些产业领域将进一步对外商投资者开放
《方案》提到将针对海南出台专门的自由贸易港放宽市场准入特别清单、外商投资准入负面清单，虽然目前具体细则不详，但可以预计的是，较之于其他地区，清单中对海南的产业准入标准将进一步放宽。
值得注意的是，《方案》中提到的重点任务，将在2035年前全面放开投资准入（涉及国家安全、社会稳定、生态保护红线、重大公共利益等国家实行准入管理的领域除外）。这也兑现了“中国开放的大门不会关闭，只会越开越大”的承诺。
《方案》对于部分产业的开放做了较为详细的规划：
重点产业体系 - 现代服务业、高新技术产业和旅游业
《方案》提出将大力发展旅游业、现代服务业和高新技术产业，上述三大产业是海南将着重发展的重点产业。
对于发展现代服务业，《方案》的规划包括（不限于）：
吸引跨国公司设立区域总部
拓展航运服务产业链，推动保税仓储、国际物流配送、转口贸易、大宗商品贸易、进口商品展销、流通加工、集装箱拆拼箱等业务发展
建设海南国际设计岛、理工农医类国际教育创新岛、区域性国际会展中心，扩大专业服务业对外开放
完善海洋服务基础设施，发展海洋物流、海洋旅游、海洋信息服务、海洋工程咨询、涉海金融、涉海商务等，构建具有国际竞争力的海洋服务体系
建设国家对外文化贸易基地。
就高新技术产业领域，主要包括以下产业规划：
信息产业：以物联网、人工智能、区块链、数字贸易等为重点
深海深空产业：依托文昌国际航天城、三亚深海科技城，布局建设重大科技基础设施和平台，培育深海深空产业
先进制造业：围绕生态环保、生物医药、新能源汽车、智能汽车等壮大先进制造业
发挥国家南繁科研育种基地优势，建设全球热带农业中心和全球动植物种质资源引进中转基地
而旅游业则一直是海南经济的支柱产业之一，对于海南的这一传统支柱行业，《方案》也提出了发展特色旅游产业集群，培育旅游新业态新模式的要求。
在重点产业以外，还有其他领域的具体发展计划：
金融业
《方案》中强调了扩大金融业对内对外开放，包括：
建设国际能源、航运、产权、股权等交易场所，发展结算中心。
支持符合条件的境外证券基金期货经营机构在自由港内设立独资或合资金融机构
为海南重点产业（旅游业、现代服务业、高新技术产业等）需要创新金融产品
推动发展与自由贸易港建设相关的场外衍生品业务
推进产权交易场所建设，允许非居民参与交易和进行资金结算
支持设立财产险、人身险、再保险公司以及相互保险组织和自保公司
此外，在《方案》中设定的2035年前自贸港将达成的重点任务中，特别提出允许符合一定条件的非金融企业，根据实际融资需要自主借用外债，最终实现海南自贸港非金融企业外债项下完全可兑换。
通信资源和业务开放
通信产业方面的开放措施包括：
开放增值电信业务，逐步取消外资股比等限制。
允许实体注册、服务设施在海南自由贸易港内的企业，面向自由贸易港全域及国际开展在线数据处理与交易处理等业务，并在安全可控的前提下逐步面向全国开展业务
安全有序开放基础电信业务
开展国际互联网数据交互试点，建设国际海底光缆及登陆点，设立国际通信出入口局
投资者将获得哪些更大的自由便利度
就海南自由贸易港而言，总体上具有其更高的自由化程度，表现在贸易自由、投资自由、资金流动自由、人员进出自由，以及运输自由等等。其中部分关键性措施如下：
贸易自由
对货物贸易，实行“零关税”；
对服务贸易，实行以“既准入又准营”为基本特征的自由化便利化政策举措等
减少跨境服务贸易限制
投资自由
非禁即入，对具有强制性标准的领域，市场主体只要承诺符合相关要求并提交相关材料进行备案，即可开展投资经营活动，无须许可和审批
投资便利化措施：如设立便利，以电子证照为主；经营便利，以“有事必应、无事不扰”为主；注销便利，以公告承诺和优化程序为主；破产便利，以公告承诺和优化程序为主
产权保护制度：加大知识产权侵权惩罚力度，加强区块链技术在知识产权交易、存证等方面应用
资金流动自由
构建多功能自由贸易账户体系
实现银行真实性审核从事前审查转为事后核查，推进结算便利化
跨境直接投资交易环节，提高兑换环节登记和兑换的便利性
跨境融资领域，全面实施全口径跨境融资宏观审慎管理
跨境证券投融资领域，扶持海南具有特色和比较优势的产业发展，在境外上市、发债等方面给予优先支持
率先在海南落实金融业扩大开放政策，支持建设国际能源、航运、产权、股权等交易场所，加快发展结算中心
人员进出自由
对外籍高层次人才投资创业、讲学交流、经贸活动方面提供出入境便利
实施更大范围适用免签入境政策，逐步延长面前停留时间
运输自由
更加自由开放的航运制度
进一步放宽空域管制与航路航权限制
取消船舶和飞机境外融资限制
投资者可以获得哪些税收优惠
海南从自贸区到自贸港，并非简单的升级。自贸区的目的旨在发挥其在政策制度等方面“先行先试”的作用，将可复制的政策经验在全国范围内推广实施。而自贸港最大的特点是以“零关税”为基础的税收制度安排，以及更高水平的贸易自由化、便利化和全方位的对外开放。
在监管模式上，自贸港实施“一线”放开、“二线”管住的特殊监管模式（见图表三）：
“一线”放开：在海南自贸港与中国关境外其他国家（地区）之间设立“一线”，除了禁止、限制进出口的货物、物品之外，其他货物、物品可以自由进出，在简化监管的前提下可以最大程度地便利贸易；
“二线”管住，则是在海南自贸港和中国关境内的其他地区（“内地”）之间建立的新管理模式，货物从自贸港进入内地，原则上需缴纳关税和进口环节税，符合条件的可以免征进口环节税收。
除了“零关税”之外，自贸港内还将实施企业所得税、个人所得税低税率政策；通过改革税种制度、降低间接税比例等方式简化税制，实现税负水平明显降低等；按照实质经济活动所在地和价值创造地原则，制定简明易行的实质经营地、所在地居住判定标准以防范税基侵蚀和利润转移等。
上述零关税、低税率和简税制的安排将按照自贸港建设的不同阶段，分步骤实施。
图表三、“一线”放开、“二线”管住监管模式
零关税
根据《方案》，海南岛全岛有望在2025年前实施全岛封关运作，届时，洋浦保税港区、海口综合保税区等海关特殊监管区域将不再保留。
关于“零关税”政策，在全岛封关之前，对部分进口商品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税；在全岛封关运作、简并税制后，对进口征税商品目录以外、允许海南自由贸易港进口的商品，免征进口关税。实施“零关税”的货物，将可免于海关常规监管。
相关具体税收政策内容概括如下：
除了上述政策之外，离岛免税购物额度将放宽至每年每人10万元人民币，并扩大免税商品种类。根据现行规定，离岛旅客（包括岛内居民旅客）每人每年累计免税购物限额为人民币30,000元[2]。离岛免税限额的大幅放宽，有望刺激免税销售市场，有效推动海南旅游业的发展。
《方案》还提及，将实施更加开放的船舶、航空运输政策，涉及的税收支持政策包括：
对在“中国洋浦港”登记并从事国际运输的境内建造船舶，给予出口退税
以“中国洋浦港”为中转港从事内外贸同船运输的境内船舶，允许其加注本航次所需的保税油；对其加注本航次所需的本地生产燃料油，实行出口退税政策
符合条件并经“中国洋浦港”中转离境的集装箱货物，试行启运港退税政策
允许海南进出岛航班加注保税航油
为推动会展行业发展，国家级展会中的境外展品在展期内进口和销售将可以享受免税政策，根据《方案》，具体政策将由有关部门制定发布。
低税率 – 企业所得税和个人所得税
除了零关税之外，税制安排方面的其他有力措施包括，在海南岛全岛分阶段实施企业所得税和个人所得税低税率政策，同时也给予高新技术等行业限期免征企业所得税的优惠待遇等。《方案》分别对近期（2025年前）和中期（2035年前）自贸港的企业所得税和个人所得税政策提出了以下安排：
图表四、相关企业所得税和个人所得税优惠
在现阶段（至2025年），海南自贸港对鼓励类产业企业设定了15%的优惠所得税税率，但是由于目前只是总体指引，因此具体的鼓励类产业企业并未披露，从近年来中国政府鼓励的产业方向而言，很可能是先进制造业等以及海南的重点发展行业如旅游业、现代服务业、高新技术产业等。值得一提的是，至2035年之前，海南将进一步加大企业所得税优惠力度，15%税率将适用到除负面清单行业之外的所有企业，如果同为自由贸易港的香港和新加坡届时依旧维持16.5%及17%的企业所得税税率水平，这一税收政策将具有一定的竞争力与吸引力。
个人所得税优惠在现阶段（至2025年）的享受主体是在自贸港工作的高端人才和紧缺人才，由于《方案》并无进一步的具体定义，所以目前尚不清楚高端人才和紧缺人才的具体标准，根据粤港澳大湾区的相关税收政策对高端人才和紧缺人才的定义，是指外国国籍人士、香港、澳门永久性居民、取得香港入境计划（优才、专业人士及企业家）的香港居民、台湾地区居民，或取得国外长期居留权的回国留学人员和海外华侨。但是否会参照同一标准，尚不明确。此外，除境外人才外，是否会包括中国国籍来自其他省份的高端人才和紧缺人才，也尚未可知。
简税制，降低企业实际税负
《方案》提及，将在海南推行实施更为简化的税制，使得税种的结构更为简单科学、税收收入的归属清晰明确，同时提及将通过降低间接税比例等方法明显降低税负水平。
税制简化的安排主要包括：
简化合并多个税种、推行征收销售税（2025年前）：《方案》提出，将在海南全岛实施全岛封关运作的同时，简并增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费，推行在货物和服务零售环节征收销售税。目前中国间接税在企业税中所占比例较高，简并、降低间接税的比例可有效降低企业税负。
扩大海南地方税收管理权限（2035年前）：2035年前，中国将在海南深入推进财税制度改革，扩大海南地方税收管理权限。税收收入归属将有非常明确的划分，届时，除了企业所得税、个人所得税由中央与地方共享之外，销售税及其他国内税种收入均将作为地方收入。
强调实质性经营，避免海南成为“避税港”
除了上述内容之外，《方案》提及将按照实质经济活动所在地和价值创造地原则对纳税行为进行评估和预警，制定简明易行的实质经营地、所在地居住判定标准，以防范税基侵蚀和利润转移。
例如，就享受15%的企业所得税税率优惠而言，对于合格产业的企业，仅仅注册在自贸港并不能使其符合享受优惠条件，其必须同时在海南当地实施实质性运营。
强调“实质性运营”也是从一定程度上杜绝了一些没有经营实质、仅以税收为目的的避税行为。同时，在国际层面，海南也将加强涉税情报信息共享。这些都为避免海南成为“避税港”提供了一定程度的保障。
结语
由上可见，较之于自由贸易区，自由贸易港的“自由”范围更广泛，更便利、更优惠。很显然，海南自贸港是中国的战略举措，并拟在本世纪中叶，将其建成具有较强国际影响力的高水平自由贸易港。
因此，海南被赋予的税收政策优惠力度以及开放措施的灵活度也是空前的。但由于目前具体的措施尚未出台，还有待实施规则出台明朗细节。此外，需提请投资者注意的是，虽然海南全域设立了较多的优惠政策，如税收优惠等，但并不意味着其将成为“避税港”，相应的反避税规则如实质经营等判定标准将引入，同时涉税情报信息共享也值得投资者留意。
虽然，很多便利性措施节省了投资者或者市场主体的时间，如“极简审批”、“标准制+承诺制”的投资制度，但是并不意味着中国政府部门放松了监管，这一点应予留意。我们将持续关注，为您带来更新的消息。
注：
[1]国函[2018]119号
[2]http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3920173/content.html
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