简述：研二上学期《中国税制》课程的论文（研究生第一篇论文），较为潦草，没有测算图表模型等工具的使用。有时间再加强修改。
研 究 生 课 程 论 文
(2018-2019学年第一学期)
中 国 税 制
研究生：刘念
提交日期： 2019年1月12日 研究生签名：刘念
学 号201720239590 学 院工商管理学院
课程编号F1253018课程名称中国税制
学位类别MPAcc任课教师曹晓丽 副教授
教师评语：
成绩评定： 分 任课教师签名： 年 月 日
税收制度与企业组织形式优化实例探析
□ 刘 念
摘要 税收制度是指国家(政府) 以法律或法规的形式确定的各种课税方法的总称。它属于上层建筑范畴，是政府税务机关向纳税人征税的法律依据，也是纳税人履行纳税义务的法律规范。企业组织形式是指企业存在的形态和类型，主要有独资企业、合伙企业和公司制企业三种形式企业财产及其社会化大生产的组织状态，它表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。本文以铂涛集团（原7天连锁酒店）的结构发展作为研究样本，对税收制度与企业成长组织形式优化的相关关系进行研究，进而提出有效利用税收制度促进中小企业的企业组织形式优化。
关键词 税收制度 组织形式优化 中小企业 企业成长
多项研究表明，政府可以通过宏观经济政策影响中小企业的发展。显然在众多的宏观经济政策中，财税政策是至关重要的部分。近年来税收政策在我国财税政策中的地位上升，税收优惠作为税收政策的主要组成部分日益发挥着重要作用，其优惠的幅度、方式和对象等均会影响到中小企业的经营、投资和研发行为。本文试图通过分析目前我国税收优惠政策对中小企业成长性的影响，从各个不同企业的组织形式，到个别企业的税收优化，以铂涛集团作为样本，从7天连锁酒店到经过一系列的结构调整和品牌整合发展成为酒店集团，其中各个独立的子品牌发展转变为事业群进而合并入股锦江集团，从而实现了企业组织形式的优化的战略转型进行扩充说明。
一、个体工商户
在有些闲散资金，人员规模不大（尤其是独立投资人），相关市场规则还不十分熟悉的情况下，个体工商户是不错的选择。现实中大多数地区，税务机关对个体户会计核算要求还不高，税款一般是按照定期定额的方式征收，实际税负也不高。所谓“定期定额”税收征收方式，通俗理解就是“一口清”。此种组织形式适合刚创业的下岗职工、自谋职业的大学生、复转业军人，按照国家的有关规定，上述人员在办理了相关登记手续后，还可享受一定的税收优惠政策。值得注意的是，国家对个体工商户虽然不征收企业所得税，但要征收个人所得税。根据个人所得税法规定，个体工商业户的生产经营所得和个人对企、事业单位的承租、承包所得，适用5％至35％的五级超额累进税率，纳税人根据其生产经营情况按应纳税所得额的级距计算应纳所得税额。我们上面讲到，税务机关对个体户一般均采取定期定额方式征收税款，也就是说税务机关用他们根据具体情况制订的一套“推算销售额”的办法对帐目核算不全商户的销售额及应获得的个人收入进行评估，然后用评估推出后的销售额进行附征；如果帐目健全的话，税务机关会根据帐目所示的销售额课税。我们来看在这两种情况下个人所得税的纳税差异。
案例：某2003年度取得销售收入18万元，A某会计核算健全，税务机关对其实行查账征收。2003年度的销售收入减除必要费用15万元后的余额为3 万元（应税所得额），其应纳所得税为：30000×30％－4250＝4750（元），个体工商户A某实际税收负担率为：4750÷30000×100％＝15.83％。如果按销售额评估的办法，假定收入和费用不变，税务机关核定A某所从事行业的销售收入利润率是5％，A某当年应税所得额为：180000×5％＝9000 （元），A某当年应纳所得税额为：9000×10％－250＝650（元），A某实际税收负担率为：650÷30000×100％＝2.17％。
上述的税收差异来自于利润率参数的不同，实际上A某当年经营利润率已接近17%.也就是说，如果在个体经营中实际利润率高于税务机关核定的利润率情况下，采用销售额评估的方法税负明显较轻。如果情况相反，纳税人的实际销售利润率低于核定的利润率甚至于经营亏损，用健全帐目的办法反映实际经营状况应该是一个不错的选择。根据国家税收政策的相关精神，个体工商户建账是大的趋势，在有能力的情况下，建立健全会计核算制度很有必要，对创业者未来在商海中一展宏图也提供了一个难得的小试身手的契机。
不过，个体工商户这种组织形式也有许多显而易见的缺陷，如规模小、贷款难、信誉难有保证、缺少社会认同感等。不过，规模小原本是创业者都要历经的路，而社会认同感纯属自我感觉一类的东西，“感觉”如果能够“变现”的话，我们也就不要去身体力行地去搞创业了。
铂涛集团的酒店运营模式主要分为直营店和加盟店，地区各门店的经营均是以个体工商户为单位进行，集团总部通过OTA、酒店前台管理操作系统、后端职业经理人监控，实现联网打通酒店集团的统筹管理。这种经营管理模式的优势在于各个门店因地域区划的不同，因地制宜合理地通过对税务制度及当地税收政策的理解并加以运用，以便实现税务统筹的最优化目标。
二、公司制与合伙制企业的选择
我国对有限责任公司和合伙企业有着不同的纳税规定。 所谓合伙制企业，是指依照我国《合伙企业法》在我国境内设立的，由合伙人订立合伙协议，共同出资、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙企业的最大特点是其合伙损益由合伙人依照合伙协议约定的比例进行分配和分担。由于合伙企业从整体而言组织相对松散，在税收实践中不能算是一个真正独立的核算企业，根据我国的具体情况，我国从2000年1月1日起，对合伙企业停止征收企业所得税，每个合伙人的投资所得，比照个体工商业户的生产、经营所得征收个人所得税。
如果规模不很大，但投资人数较多，宜选择合伙的方式。合伙企业不征企业所得税，不存在所得税的重复征税问题；而国家对有限责任公司企业征完公司税后，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次个人所得税。合伙企业与公司制企业相比税负较轻还表现在合伙企业所得税的征收方式为先分后税，如果投资人多，势必降低个人所得税适用税率。合伙企业的合伙人税收负担的高低取决于分回红利的金额大小，金额大，适用的税率就高。如果规模较大，选择有限责任公司在所难免。这主要是由于公司制企业有五年亏损弥补、股东借款利息扣税、再投资抵免、保留盈余等所得税优惠政策可享受。当然，国家的很多税收优惠政策也仅只是针对公司制企业而言的。
三、子公司与分公司的选择
分公司和子公司由于出资不同，各自的法律地位也不同。按照《中华人民共和国登记管理条例》第三十九条规定：“分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构。分公司不具有法人资格。”两者的相同点是，都具有经营资格，都有自己的经营场所。从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，在国际税收中，分公司往往与常设机构具有相同的意义。设立子公司和分公司应该是一件各有利弊的事情，由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。如果我们仅仅从税收筹划的角度来观察的话，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，母公司可在外地设立一个分支机构（分公司），从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，为保证享受外地利润可缴纳低于母公司所在地的税款，享受当地税收优惠的政策，就有必要在外地建立一个子公司。比如说，某母公司及所在地的所得税率为33%，它在W地投资，W地为高新技术开发区，所得税率为15%.因在W地初始投资时会发生亏损，宜设立分公司，以减少母公司的所得税；当分公司开始盈利时，母公司将分公司改为子公司，又可以享受到当地所得税的优惠政策。
铂涛集团的下属品牌均以子公司的形式存在，由于不是同一法律实体，独立经营来自负盈亏，促使各子公司内部形成良性有效的管理运营模式。从2013年集团成立以来到2018年短短不到五年时间，通过创建、投资、合作等形式，连接酒店、公寓、咖啡、共享办公、艺术公益平台等领域中的品牌，构建出一个体验生活圈。铂涛集团的业务涵盖了超20个品牌，会员人数超1亿，门店总数超5000家，覆盖全国450多个城市，并积极扩张至东南亚、欧洲、非洲等海外市场。如此可见子公司形式存在的优越性。
铂涛集团将各个子品牌：7天酒店、7天优品、派酒店 π Hotel、IU酒店 IU Hotel、丽枫酒店Lavande Hotels、喆·啡酒店James Joyce Coffetel、潮漫酒店、ZMAX HOTEL、非繁·城品酒店Chonpines Hote、希岸酒店Xana Hotelle、巴塞罗Barceló HOTELS&RESORTS、窝趣轻社区WOWQU、铂涛菲诺酒店Portofino Hotels & Resorts、希尔顿欢朋酒店Hampton by Hilton、Maison Albar(安珀)、H12、铂涛·旅行 PLATENO TRIP、Ameron、穆拉咖啡MORA COFFEE、漫珠沙华艺术平台Manjusaka Art Platform。以及特定产品的生产部门（不含后端支持部门）分立为独立的企业降低增值税税负，包括品牌共享的供应链、商务开发、IT部，如：锦江融汇电子商务有限公司、广州聚优汇供应链管理有限公司等等全资子公司的设立均是集团层面组织架构优化的体现形式。
（铂涛集团品牌矩阵图）
四、合资企业
我国对内外资企业在税收优惠政策上有很大差别。内资企业的优惠政策主要有第三产业、利用“三废”企业、劳服企业、校办工厂、福利企业、再就业工程等。内资企业的减免税优惠政策时间较短，一般为1至3年。而外资企业的税收优惠政策适用范围较广，像生产性企业、先进技术企业、产品出口企业等都在其列。外资企业减免税优惠时间也较长，一般为5年或5年以上。据一份资料显示，内资企业的实际税率平均是外资企业的4.34倍，所得税率平均差距为18.6％，最小差距也达到了8.87％。
铂涛集团内部的子公司在香港、开曼群岛分别注册了母公司。通过在大陆境外如开曼群岛注册离岸公司的好处：
1.便于企业开展跨国经营。企业开展跨国经营往往要受到母国政府的种种限制，在发展中国家尤其突出，在这种情况下，注册一家海外离岸公司也就成为企业走向世界、开展跨国业务的捷径；
2.有利于企业规避贸易壁垒。企业（尤其是发展中国家企业）向美国等发达国家出口产品，通常需要申请配额及一系列的相关手续，为此需要多花费1～2倍的成本。如果该企业拥有一家海外离岸公司，由企业向离岸公司出口产品，再由离岸公司向美国等发达国家出口，就有可能规避关税壁垒和出口配额限制；
3.规避外汇管制，便于企业开展资本运作。加勒比海离岸金融中心没有任何外汇管制，在此注册的国际商业公司资金转移不受限制，这对于实行外汇管制的国家的企业而言具有很大吸引力；
4.法律环境宽松。由于美国在世界经济体系中占有特殊地位，现行国际商业实践中的许多惯例实际上是英美法系的产物，而英属维尔京群岛、开曼、百慕大等地是部分自治的英国殖民地，其公司法以英国商业公司法为基础，因此有利于吸引海外公司前来注册；
5.信息披露要求极少，保密规定相对严格，有利于企业保持商业运行秘密。在加勒比海主要离岸金融中心，对在本地注册的国际商业公司都实行有利于保密的规定。其中包括无需出示经过审计的帐目报表或每年审计、允许发行不记名股票、不必拥有在本地活动记录、不必向公司登记负责人透露董事名字、不必登记股东信息等等规定。宽松的法律环境以及对公司业务的高度保密，使离岸公司自身安全具备充分保障，极大减少了各种风险因素。当地法院甚至屡次阻止银行向外国法院、政府提供客户资料，给企业及其实际控制人提供了良好的隐蔽条件；
6.税负轻微且可以避免双重征税。加勒比海离岸金融中心对各类国际商业公司、离岸公司的税负极为轻微，而且几乎所有加勒比海离岸金融中心都与主要经济大国签署了避免双重征税条约。比如安提瓜就规定国际商业公司自成立起50年内完全免税，百慕大规定对收入、利润和岛内分配不征税，开曼群岛不征收所得税、资本利得税、公司税或遗产税；
7.注册程序便利，维持成本也甚低。离岸公司的注册程序非常简单，有专业的注册代理机构代为完成，不需要注册人亲自到注册地进行操作，还可以进行网上注册。注册周期很短，通常当天就可以完成；
8.公司管理简便。离岸公司无须每年召开股东大会及董事会，即使召开，其地点也可任意选择，自由度较大。许多离岸金融中心对国际商业公司没有最低资本要求。如尼维斯岛离岸公司的股东、董事和职员可以是任何国家公民，并且可以住在任何地方，股东和董事可以不开会就采取一致行动，公司的档案和主要营业场所可以位于任何地方。
有大量实质上的内资企业选择在离岸金融中心注册，然后对内地投资、开展业务，其中不乏知名企业。内资选择外流离岸金融中心，同样有着多方面的目的：
1.剥离不良资产。借助母子公司之间的有限责任关系，以及离岸金融中心对离岸公司资产质量要求极为松弛的特点，将不良资产剥离到离岸子公司，不失为剥离不良资产一条可行性较高的办法。这方面的最突出案例是中国银行利用其开曼分行剥离中银香港的不良资产；
2.曲线海外上市。对中国内地企业而言，海外上市更具有多方面吸引力，但由于我国政府对中资企业海外上市要求非常严格，而百慕大、开曼、英属维尔京群岛是纳斯达克等交易所的上市公司合法注册地，因此，采取“造壳上市”（海外曲线上市）策略，即在拟上市的海外证券市场所在地或其允许的国家（地区）成立一家控股公司，将在中国内地的资产注入该公司，进而以控股公司名义申请上市，就不失为一条规避国内监管的可行道路；
3.国内资本曲线获得与外商相同的待遇。在目前外资存在优惠的情况下，内资企业设立离岸公司，然后以离岸公司名义回国投资，享受外商投资的“超国民待遇”，无疑是一项理性的选择；
4.隐瞒公司的实际控制者。内资公司往往在多个离岸金融中心注册多家“壳”公司，在国内的资产注入海外“壳”公司的过程中，控股关系纵横交错，资产置换也令人扑朔迷离。如上文所述，各避税型离岸金融中心信息披露要求极为宽松，对离岸公司的业务、资产负债、股东与董事构成等情况给予良好的保密条件，非核心层内部人很难知道各家离岸公司之间的真实关系及其实际控制者，从而有利于企业进行关联交易，也有利于内部人出于某种目的而刻意模糊公司的真实产权归属。市场参与者将这一策略概括为“越复杂就越安全”；
5.合法避税。设立离岸公司有助于企业降低全球纳税额，这一优势理所当然要引起国内企业的关注并加以充分利用。
通过对铂涛集团企业成长轨迹的研究，我们可以看到：2009年11月20日，7天连锁酒店在美国纽约证券交易所上市（2013年3月退市）；2013年铂涛集团正式成立后，一举发布推出多个国外酒店品牌：2014年10月希尔顿欢朋酒店Hampton by Hilton——英国奢华舒适酒店品牌、2014年10月Maison Albar(安珀) ——法国高端精品酒店品牌、2015年4月H12——奥地利的艺术酒店品牌、2016年3月Ameron——德国奢华酒店品牌、2016年6月巴塞罗Barceló HOTELS&RESORTS——西班牙国际性奢华酒店品牌等，诸如此类境外扩展的品牌架构可体现境外注册离岸公司使得该企业组织形式优化后的发展模式十分良性且迅速版图扩张非常迅速。
五、企业重组、兼并、入股
另外选择企业重组、兼并、入股等形式创业也可享受一定的税收优惠待遇，而选择跨国公司这种形式进行投资更上层次，但一定要熟悉相关的税收法规，慎重而行。最后我们要提到的是，我们在这里只是纯属在税收范围内讨论问题，任何企业组织形式的选择一定要在合乎税法游戏规则的框架内进行。而现实中各种类型的企业组织形式各具不同的优势，利弊互存，投资人应考虑多种因素，以确定最佳的选择方案。
2015年9月铂涛集团接受锦江集团旗下上市公司锦江股份的战略投资，战略投资铂涛集团81%股权，本次交易标的公司价值超过100亿元人民币。完成收购之后，锦江集团成为首家全球前五的中国酒店集团。本次交易完成后，锦江合计拥有超过6000家酒店，客房逾64万间，覆盖全球55个国家或地区，同时，锦江品牌系列将覆盖高、中、经济型不同档次，包含J·HOTEL、锦江、锦江都城、昆仑、岩花园、锦江之星、Campanile、Golden Tulip、丽枫酒店、喆·啡酒店、7天酒店、IU酒店等知名品牌，以及超过1亿名会员。双方还将通过不断完善一套创新灵活的市场化机制，针对消费者个性化需求开发市场化的酒店品牌，进一步激发管理团队的创业热情和创新氛围。锦江国际集团董事长俞敏亮表示，双方此次联手，将在整合上下游产业链、全球化服务方面更具优势。此次投资后，双方将保持各品牌的创新基因优势不变，前台做强，后台资源集成，发挥协同效应，实现优势互补，为全球发展和跨国经营创造更大空间。
六、选择增值税一般纳税人或小规模纳税人
财政部、国家税务总局发通知称，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。酒店管理行业属于生活服务业的范畴。税法对增值税的纳税人，根据生产经营规模和财会核算健全程度，分为小规模纳税人和一般纳税人，分别适用不同的税率和管理方法。纳税人在设立时，可通过税收筹划，通过测算可抵扣的购进项目与销售额的比重，选择不同的纳税人身份，从而达到节税的目的。
一般纳税人应纳税额=(销售额—可抵扣的购进项目金额)×增值税率小规模纳税人应纳税额=销售额×增值税征收率按应纳税额无差别平衡点得出如下平衡公式：(销售额—可抵扣的购进项目金额)×增值税率=销售额×增值税征收率当增值税率为17 %，征收率为6%时，则：可抵扣的购进项目占销售额的比重= (17%- 6%)/17%×100%=64.7%。由计算结果，得出以下结论：(1) 当企业可抵扣的比重为64.7%时，两者税负相同；(2) 当企业可抵扣的比重大于64.7%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；(3) 当企业可抵扣的比重小于64.7%时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人。
中小企业因其在就业、创新及促进经济增长等方面所做出的卓越贡献，受到政府的普遍重视。政府可以通过宏观经济政策影响中小企业的发展。税收作为国家进行宏观调控的重要工具，对中小企业的发展至关重要。在经济合作与发展组织（ OECD ）国家中，中小企业创造了约三分之二的就业岗位。《中国统计年鉴》（2013）统计结果显示，截至2012年，我国规模以上工业企业的总数为343769个，其中，中型企业53866个，占15.67%；小型企业280455个，占81.58%。总体而言，中小企业已占我国企业总数的97%以上，其工业总产值和利税分别占全国企业的60%和40%左右，而中小企业所提供的就业机会高达全社会的75%。因此，从促进就业的角度看，中小企业发挥着关键作用。中小企业在生产经营活动中不同的组织形式对应着税收待遇上的差异和企业未来走向的差别，实际情况的多种多样（可控资金、欲期目标、行业类别等）有资料显示每18个月，就有 20%的新生企业被淘汰，每10年有90%的企业化为乌有，其中因先前忽视税收因素而忙于经营的不在少数。由此针对企业组织形式的选择倾听税务专家的相关意见是有必要的，可以避免企业因税务问题安排不当而淘汰。反而言之，优化的企业组织形式不仅能够解决税务筹划问题，适应市场形势，同时也能进一步促使企业自身的发展壮大，可谓是起到了一举多得的效用。
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