增值税法(12)

增值税法属于注会税法考试中非常重要的一章，也是中国税法体制中最大的一个税种。堪称中国当下第一大税法，从考试角度来说，也可称之为中国第一大 "碎" 法。

这一章的文字笔记也写到了最后一章，连着写了12篇读书笔记。今天是最后一讲：增值税发票的使用及管理。

欲查看更多章节复习笔记，扫描下方二维码后即可查看。

增值税一般纳税人发生应税销售行为，应使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票或者增值税电子普通发票。

原则上在我国境内的任何销售行为都可以开出发票，自行开具或者找税务机关代为开具。销售行为是商品经济活动的源泉，而销售又总是可以开具相应的发票，所以经济活动中对发票的管理就显得犹为重要。

增值税专用发票的开具范围。一般纳税人发生应税销售行为，应向购买方开具增值税专用发票。

但有些极个别的特殊情况，是不需要开具发具。这种行为很特殊，一般国家为了保证税收不流失，增值税链条的完整，要求每笔商品交易都开具相应的发票，因为国家可以通过开发的发票监控税收。但某些情况下，国家却严禁一般纳税人开具发票，似乎很不合常理，国家不让一般纳税人开具发票，一定也是出于税收不流失的角度来衡量的。具体有哪些情况呢。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（这里的鞋帽不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品；

销售免税货物，国家法律法规另有规定的除外。

关于小规模纳税人开具发票的一般与特殊规定。一般情况下，小规模纳税人只能开具普通发票，而无法开具增值税专用发票。若小规模纳税人想开具增值税专用发票的，可向主管税务机关代开。但是某些行业的小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。

比如住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业、信息传输、软件和信息技术服务业、租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。上述行业小规模纳税人发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。

下面我们来对增值税章节内容进行全章的总结。

增值税的征税范围与纳税义务人。什么样的行为需要缴纳增值税呢。概括来说，5种形为。销售应税货物，销售应税劳务，销售应税服务，销售不动产与销售无形资产。

其中销售应税货物主要是指销售有形动产，包括水、电力与气体在内。销售应税劳务主要是加工修理修配有形动产。销售应税服务主要包括7大类服务，这7大类服务我们要学会辨析。

交通运输服务，程租、期租与湿租等不属于交通运输服务。

邮政服务。专指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。

电信服务。是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射数据和信息的业务

建筑服务。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务与其他建筑服务。

金融服务、现代服务与生活服务

以上是增值税征税范围的一般规定。属于征税范围的特殊规定。

视同销售行为。有些行为表面上不是销售，但却是实质上的销售行为。

比如将货物交付其他单位或者个人代销。自身销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县的除外。

将自产或委外加工的货物用于非应税项目。将自产或委外加工的货物用于集体福利或个人消费。

将自产、委外加工或外购的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

将自产或委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

单位或个人（这里的个人包括个体工商户或者其他个人）无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。

视同销售将一些表象看起来不是销售的行为看做是税法上的销售。为什么税法上存在视同销售的行为。

第一类是行为导致所有权发生了变化。比如销售代销货物；比如将自产或委外加工或外购的货物作为投资，分配给股东或无偿赠送其他单位或个人；比如将服务提供给非公众或公益事业等。

第二类将自产或委托加工或外购的货物从生产领域转移到增值税范围以外或消费领域。比如将货物用于非应税项目，脱离了增值税范围；比如将货物用于集体福利或个人消费，这是将应税货物带入了消费领域。

第三类视同销售行为，是所有权没有发生变化，但是税务局基于自身税收管理漏洞需要，人为将其视同销售。比如将货物交付其他单位或个人代销，若不将其视同销售，则这种转移在会计上就会被看作一种库存转移，这样很容易就会造成税收的漏洞。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外，因为两个机构不在同一县市，分属两个不同的税务机关。若不视同销售，则企业会将这种行为视为转储，不利于税收的征缴，税收成本较高。

增值税纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人。之所以要这样划分，是因为这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及税务局对这两类纳税人的管理上都有所不同。

一般纳税人实行凭票扣税、计算扣税、核定扣税的计税办法；小规模纳税人规定简易计税办法和征收管理办法。

一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平。这里有个细节我们要注意，这里的 年应税销售额 是一种连续12个月或连续4个季度的经营期内累计的销售额。年应税销售额包括纳税申报销售额、查补销售额、纳税评估调整销售额。

适用低税率6%的货物主要是现代服务、增值电信服务、金融服务、生活服务与销售无形资产，当然这里的销售无形资产不包括销售土地使用权。

增值税征收率。法定征收率3%，特殊征收率5%。征收率是与简易计算相对应的概念。

虽然征收率与简易计税方式密切相关，但一般纳税人选择简易计税办法适用3%征收率的情况。

县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下的小型水力发电单位。

自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，不含黏土实心砖、瓦。

自己用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

自产的自来水可选择适用3%征收率，但自来水公司销售的自来水只能使用3%税率，虽然都是与自来水相关，但一个有选择性，一个没有选择性。

自产的商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。

单采血浆站销售非临床用人体血液。

公共交通运输服务。我们前面在学习一般纳税人适用税率时，明确强调了交通运输服务适用低税率9%，但这里其实又给了一般纳税人一个选择，即可以自行选择是否按适用3%征收率来计算缴纳增值税。这里的交通运输服务只局限于公共交通运输服务，且只局限于公共交通运输服务中的轮客渡、公交客运、轨道交通即地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成等动漫相关服务，以及在境内转让动漫版权。

电影放映服务、仓储服务、装卸服务、收派服务、搬运服务和文化体育服务。

提供非学历教育辅助服务、教育辅助服务。以清包工方式提供的建筑服务。销售电梯的同时提供安装服务，安装服务可以适用简易方式计税。但对电梯提供维护保养服务属于其它现代服务，不适用于简易计税办法计税。

适用5%征收率的情形主要是与不动产相关。因为适用征收率的情形多是小规模纳税人。所以主要适用于小规模纳税人销售自建或者取得的不动产；专业从事房地产开发的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。小规模纳税人出租其取得的不动产，其它个人出租其取得的不动产。

适用5%征收率的还有个主要情形就是与提供劳务派出服务相关。不管是一般纳税人还是小规模纳税人提供劳务派出服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派出人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的余额为销售额，按照简易计税方法依5%征收率计算缴纳增值税。

一般纳税人收取的一级公路、二级公路、桥通行费，选择按简易计税办法的。

我们前面也说了，增值税纳税人区分一般纳税人与小规模纳税人有一个原因是因为一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不一样。

一般纳税人的计税方法多是通过当期销项税额减去当期进项税额。小规模纳税人适用简易计税方法。

一般纳税人的增值税计税方法是通过当期未税销售额*适用税率-当期进项税额。

一般纳税人的增值税额计算核心在于销项税额的计算，而销项税额的计算的核心在于未税销售额的确定。

问题又来了，如何确定销售行为的未税销售额呢。确定销售形为下的未税销售额可以分为一般销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额与差额方式计算的销售额，以及视同销售行为的销售额。

下一篇文章我们继续复盘增值税法的相关内容。销售额的具体确定方式，进项税额的相关确定、小规模纳税人的税收计算方式，出口退税的相关。