一文让你读懂股份支付

01

什么是股份支付

通俗说，就是指企业为获得职工以及其他方为企业的服务，或用于激励职工，向其支付的股份或以股份为结算基础的现金或其他债务交易。股份支付一般适用于已完成股权分置改革的上市公司

特别提示：这里的股份是指企业自身的股份，而不是其他方的股份；以股份为基础，向职工发放补偿或激励，属于职工薪酬的组成部分，同样也适用职工薪酬准则的要求

02

股份支付的类型有哪些

• 权益结算的股份支付

（1）限制性股票

指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的企业股票，在一个确定的等待期内或者在满足特定业绩指标之后，方可出售,主要体现在出售限制上

（2）股票期权

指在未来一定期限内以预先确定的价格和条件给予购买本企业一定数量股票的权利，主要体现在购买权利上

• 现金结算的股份支付

（1）模拟股票

类似于权益结算的限制性股票

（2）现金股票增值权

类似于权益结算的股票期权

特别提示：现金结算股份支付与权益结算股份支付的区别在于不需要实际授予和持有股票

03

股份支付的交易环节有哪些

• 授予日

具体指企业，职工、其他方，就股份支付协议达成一致，并获得公司内部权力机构—如股东大会、董事会批准的日期

特别提示：达成一致是指双方就计划与协议，充分一致理解，接受其中的条款、条件；如果在提交股东大会之前，由公司内部的必要程序，也应按规定履行程序

• 等待期（行权限制期）

具体指从授予股票期权到行权的条件得到满足的时间，简单说就是等待可行权条件满足的期间

• 可行权日

具体是指被授予股票期权的职工或提供服务的其他方具有从企业获得现金、股份的权利的日期

• 行权日

职工根据股份的市场情况，实际行使权力、获得现金或按约定价格购买股票的日期。

根据支付协议的不同，股份支付方式分为一次行权、分批行权，实务中多为分批行权，利于公司的长期、持久发展

• 禁售期

具体指员工取得股票期权后不得通过二级市场或其他方式进行转让的期限

一般国有企业授予职工的股票期权，禁售期至少2年

• 出售日

股票股票持有人，将期权股票，按照协议规定实际出售的日期

• 失效日/期权到期日

股份支付协议约定的期权到期日

04

可行权条件有哪些

简单说，就是提供服务的员工、其他方，在获得、行使企业现金、股票期权之前，需要达到的必要条件，条件具体分为：

• 服务期限

是指企业与员工约定的工作年限

• 市场业绩条件

是指企业在资本市场中的价格条件，比如支付协议约定，股价上升至何种水平，员工获得多少股份

• 非市场业绩条件

是指企业自身的业绩条件，比如企业在支付协议中约定的盈利目标、销售利润指标等

特别提示：企业在确定授予日股票期权的公允价值时，需要考虑市场业绩条件的影响，无需考虑非市场业绩条件的影响

05

可行权条件的修改与会计处理原则

一般在股份支付协议生效后，不得随意更改可行权条件，除非在某些情况下，可能需要修改，比如为了取得更加的激励效果，具体包括：

• 有利修改

1.增加了权益工具的公允价值

会计上，按照增加后的公允价值，确认员工服务的增加

2.增加了授予权益工具的数量

会计上，按照增加的数量，确认公允价值的增加、员工服务的增加

3.有利于职工的其他方式

如缩短等待期、变更取消业绩条件

处理可行权条件时，按照修改后的条件判断

• 不利修改

1.减少了权益工具的公允价值

会计上，仍按照减少前，以权益工具授予日的公允价值为基础，继续确认员工服务，不考虑减少的公允价值

2.减少了授予权益工具的数量

会计上，按照减少的数量，确认权益工具的取消

3.不有利于职工的其他方式

如延长等待期、增加变更业绩条件

处理可行权条件时，仍按照修改前的条件判断，不考虑修改后

• 取消或结算

1.将所取消的权益工具，视为加速可行权，立即确认再剩余等待期内应确认的费用金额

2.取消、结算权益工具时，所有相关款项的支付（给员工），视为回购自身的权益工具

（1）回购的权益工具，借记所有者权益

（2）回购金额高于权益工具在回购日的市场价，增加的部分确认当期费用

3.授予新的权益工具

（1）认定为替代原权益工具

按照原权益工具，行权条件的修改处理

权益工具增加额：替代权益工具授予日公允价值-被取消权益工具的公允价值

被取消权益工具净公允价值：取消前立即确认的公允价值-作为权益回购支付员工的款项

（2）未认定为替代原权益工具

视为一项新的股权激励处理

06

股份支付如何确认与计量

1. 权益结算的股份支付

• 换取职工服务的股份支付

有等待期（股票期权）

在等待期的每个资产负债表日，以对行权数量的最佳估计数、权益工具在授予日的公允价值为基础，将当期取得的职工服务，计入相关资产成本、费用（一般计入管理费用），同时计入资本公积-其他资本公积

立即行权（限制性股票）

在授予日，按照权益工具的公允价值，将当期取得的职工服务计入相关资产成本、费用，同时计入资本公积-股本溢价

• 换取其他方服务的股份支付

在取得日，按照所换取服务的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本、费用

特别提示：如果换取服务的公允价值不能可计量，但权益工具的公允价值能可靠计量，则在取得日，按照权益工具的公允价值来核算

2. 现金结算的股份支付

在等待期的每个资产负债表日，以对行权数量的最佳估计数、承担负债的公允价值（重新计算）为基础

将当期取得的职工服务，计入相关资产成本、费用（一般计入管理费用），同时计入负债（一般计入应付职工薪酬）

特别提示：企业在后续结算前每个资产负债表日，要对负债公允价值按市价重新计算，而权益结算的股份支付，在后续每个资产负债表日的均以固定的授予日公允价值为计量基础

07

股份支付具体如何进行会计处理

下面用2个案例分别来讲权益结算股份支付和现金结算股份支付该如何进行会计处理：

• 案例1：

B公司为一家上市公司，2016年1月1日，B公司向其300名高管每人授予100股股票期权。这些员工自2016年1月1日起连续服务满3年，即可以5元每股购买B公司100股股票。B公司估计该期权在2016年1月1日的公允价值为18元

第一年有20名职员离开B公司，B公司估计3年内离开公司的员工比例为20%；
第二年实际有10名职员离开B公司，B公司将离职比例修订为15%；
第三年实际有15名职员离开B公司

（1）计算过程

2016年1月1日：

不做会计处理

2016年12月31日：

当期确认费用：100×300×（1-20%）×18×1/3=144000

2017年12月31日：

累计确认费用：100×300×（1-15%）×18×2/3=306000

当期确认费用：306000-144000=162000

2018年12月31日：

累计确认费用：100×（300-20-10-15）×18×3/3=459000

当期确认费用：459000-306000=153000

(2)会计处理

2016年1月1日：

不做会计处理

2016年12月31日：

借：管理费用 144000
　贷：资本公积-其他资本公积 144000

2017年12月31日：

借：管理费用 162000
　贷：资本公积-其他资本公积 162000

2018年12月31日：

借：管理费用 153000
　贷：资本公积-其他资本公积 153000

补充：如果在2019年12月31日，全部的255名高管均行权（以5元的价格购买），股票面值1元

借：银行存款 127500 （255×5×100）
　　　资本公积-其他资本公积 459000 （累计转出）
贷：股本 25500（255×100）
　　　资本公积-资本溢价561000

• 案例2：

C公司为一家上市公司，2016年1月1日，C公司向其中层以上的300名高管每人授予100份现金股票增值权。这些员工自2016年1月1日起连续服务满3年，即可在2018年12月31日以后，根据股价的增长幅度行权获取现金。该股票需在2020年12月31日之前全部行权完毕。
C公司估计该股票增值权在结算日前每一个资产负债表日、结算日的公允价值如下：

2016年12月31日，15元（公允价值）
2017年12月31日，18元（公允价值）
2018年12月31日，16元（公允价值）,14元（开始行权，支付现金价）
2019年12月31日，18元（公允价值）,16元（开始行权，支付现金价）
2020年12月31日，20元（公允价值）,18元（开始行权，支付现金价）

第一年有20名高管离开C公司，C公司估计3年内还将有15名高管离开公司；
第二年实际有10名高管离开C公司，C公司估计还将有10名高管离开；
第三年实际有15名高管离开C公司
第三年年末有70人实际行使现金股票增值权，获得了现金收益

（1）计算过程：

2016年1月1日：

不做会计处理

2016年12月31日：

当期确认费用：100×（300-20-15）×15×1/3=132500

2017年12月31日：

累计确认费用：100×（300-20-10-10）×18×2/3=312000

当期确认费用：312000-132500=179500

2018年12月31日：

累计确认费用：100×（300-20-10-15）×16×3/3=408000

当期确认费用：408000-312000=96000

2018年12月31日，实际行权支付现金

70×100×14=98000

（2）会计处理：

2016年1月1日：

不做会计处理

2016年12月31日：

借：管理费用 132500
　 贷：应付职工薪酬-股份支付 132500

2017年12月31日：

借：管理费用 179500
　贷：应付职工薪酬-股份支付 179500

2018年12月31日：

借：管理费用 96000
　贷：应付职工薪酬-股份支付 96000
借：应付职工薪酬-股份支付 98000
　贷：银行存款98000

今日好书必读：

The difference between a good business and a bad business is that good businesses throw up one easy decision after another. The bad businesses throw up painful decisions time after time.
　　　— Charlie Munger《 Poor Charlies Almanack》

更多精彩文章请关注微信公众号：GinaJournaling

本文来源：公众号GinaJournaling，作者Gina，CICPA，一年分享50篇知识文章，包括财务主题、读书笔记， 每日精进，做有价值的事，和你一起，在碎片化时代实现知识积累