翻开注会《税法》第三节税法要素，你有没有注意到书中列举了税法要素有：总则、纳税义务人、征税对象、科目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。独独没有“计税依据”，要知道“计税依据”是办税人员经常用到的一个概念，与税率关系紧密，常见场景就是：计税依据*税率=应税额。
那是什么原因没在税法要素中加上计税依据？是编者遗漏了吗？但你看已经列举了11个要素了，按理说也不差这一个不列举，那就说计税依据不属于税法要素；但也有说也确实可能是没列举完，因为你看附则后面是个“等”字，则意味着后面也可能就差这个计税依据。
那么，计税依据到底应不应该算在税法要素中呢？
按书是解释，“税法要素”是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。即税法要素必须是各单行税法共同具备的，仅为某单一税法所独有而非普遍性的内容，则不构成税法要素。
那么，言外之意，如果计税依据没列在其中是对的话，则认定了计税依据只在某些税法中出现，而在其它税法中则不存在。
好了，那我们按照这个思路走下去，计税依据在哪些税法中存在？在哪些税法中不存在呢。
在这里，我们还是要先理解下单行税法的概念：
什么是单行税法？所谓税收单行法，是指就某一类纳税人、某一类征税对象或某一类税收问题单独设立的税收法律、法规或规章。
单行税法是相对于税法通则来说的，而我国目前没有单独制定一个税法通则，所以，可以理解我国现行税法都为单行税法。
接下来，我们再看下计税依据的实际应用场景——
什么是计税依据？按字面理解，就是以计算应纳税款的直接依据。比如，企业所得税的计税依据就是应纳税所得额。
比如本年利润算得10万元，*10%的税率=应纳所得税额为1万元。则这里的10万元就是计税依据；
对城建税来说，其计税依据就是应纳增值税额（在部分纳税人不需要考虑消费税）；
也有从量征收的，比如资源税按开采砂石的量（立方米）作为计税依据；
也有从人头计征的，比如垃圾处置费，按36元/人征收，则单位人数就是计税依据。
好了，说了这么多，貌似大部分分单行税法都可以找到计税依据。但是，我们注意到《税收管理法》、《税务机关组织法》这些税收程序法则不仅没有计税依据的概念，而且也没有税目、税率这些税法要素的概念，因此，书中所说税法要素是“各种单行税法具有的共同的基本要素的总称”，这里的单行税法我们则倾向于狭义的“单行税法”，即批那些有具体税种规定 的实体立法，如《企业所得税法》、《个人所得税法》为单行税法。
好了，那我们再看看这些具体税种，如增值税、消费费、所得税、资源税、印花税等税种中，看看哪些没有计税依据呢？
参照上面的列举，再看看增值税的特殊性，似乎只有增值税没有计税依据。
网友评论