应收帐款融资科目笔记-20200328

应收帐款融资科目笔记-20200328

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一、应收款项融资 ：

条件：

1、管理层应提供明确证据表明管理此类金融资产的业务模式是属于第二类。例如。偶发性或无规律的贴现、背书不作为归类第二类金融资产的依据。

 2、应确保该类金融资产的贴现 或背书、保理满足金融资产转移准则规定的终止确认条件

3、复核本金+利息条件

4、即以出售又以收取合同现金流为双层目的

计量：

期末首先对其按公允价值计量（公允价值计量中已经考虑了信用风险对公允价值的影响），借记或贷记“其他综合收益——公允价值 变动”。后续对其计提减值准备时，借记信用减值损失，贷记其他综合收益——FVOCI债务工具投资信用减值损失

期末按公允价值计量，不同于历史成本计量基础，故账面价值与计税基础之间是存在暂时性差异的。 其次，目前对FVOCI的 债权性资产的后续计量，就是将信用风险导致的公允价值变动计入损益，将其他原因导致的公允价值变动计入其他综合收益。相应 地，就暂时性差异确认递延所得税时，对应科目也应合理区分为所得税费用和其他综合收益

公允价值计量理论上应为未来现金流量按照资产负债表日的市场利率的折现值，理论上不等于银行承兑汇票的票面金额，但 在信用风险可以忽略不计、剩余期限较短的情况下，可以认为等于票据到期值  考虑用银行同业拆借的利率作为测算公允价值时的折现率

一点理解：

一、是否满足条件的判断：

1、通过检查保理明细，明确对来源于某个或某类客户的应收款项、都将以保理方式实现终止确认，判断是否是经常性。

2、检查合同条款应确保该类金融资产的保理满足金融资产转移准则规定的终止确认条件，以及判断是否符合复核本金+利息条件。

3、了解，获取管理层书面证明，即以出售又以收取合同现金流双层目的。

二、如何计量操作：

总体思路：

将信用风险导致的公允价值变动计入损益，将其他原因导致的公允价值变动计入其他综合收益。相应 地，就暂时性差异确认递延所得税时，对应科目区分相应的所得税费用和其他综合收益。

具体细节：

1、、期末，期初首先对其按公允价值计量（公允价值计量中已经考虑了信用风险对公允价值的影响），借记或贷记“其他综合收益——公允价值 变动”。后续根据对其计提减值准备时，借记信用减值损失，贷记其他综合收益——FVOCI债务工具投资信用减值损失。

2、公允价值计量取数：理论上应为未来现金流量按照资产负债表日的市场利率的折现值， （可考虑当地银行同业拆借的利率作为测算公允价值时的折现率），理论上不等于银行承兑汇票的票面金额，但 在信用风险可以忽略不计、剩余期限较短的情况下，可以认为等于票据到期值  。

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