分则-新收入准则条款和解读之一

新收入准则条款和解读之一

合同条件

首先我们要理解收入的确认都是以合同为起点，从业务模式出发，确认金额应当反映企业预计因交付该商品和服务而有权获取的金额（不是以前按照合同金额确认）。

1.有效合同同时满足条件:

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；---其实是法律要件

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；----法律要件

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；----可计量

（4）该合同具有商业实质（其实就是互惠互利性，要有利可图，企业都是盈利机构，又不是慈善部门，如果亏本卖你（到底是战略联盟还是关联方），不是图你钱，难道还图你人不成，同时关注是否有经济利益流入，期后是否有真金白银流回企业，是否是第三方付款，）即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；-------具有实质业务

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回《50%

这里我们要区分：企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则(收入准则)的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

接下来我们分析下合同变更，单看准则很容易形成云里雾里，不知所云，所以我建议咱们看不懂准则的，跳过，先看例子，理解了例子，然后带着例子在去看准则条款，看条款不懂的地方在看例子，这样相互交融，才能理解，插入小曲休息下

CPA备战经验分享

这个方法很有效果，当年考CAP的时候，第一遍看会计书时，真的是让人手足无措，刚开始每次看准则，感觉每一个汉字都认识，凑在一起就懵逼了。

看不懂，要想记住就难，每天学完这章，就忘记前面章节，怎么描述呢，半瓶水响叮咚—略懂，真的是战战兢兢 ，忧心忡忡，特别是临考那一个月，每天都是如履薄冰，坐立不安。

第二遍刷题的时候，我是从讲义上面的例题开始刷的，因为基础薄弱，迈太大步子容易扯着蛋，所以心想先把书上案例的题都搞懂，再说下一步。

例题的解答经常会引用准则的只言片语，后面当我一看书上例题就知道解题思路时，发现在去看准则，一套一个准，真的就是茅塞顿开，拨开乌云见青天的感觉，而且理解之后带来一大好处，就是章节之间的连贯性变强了。

后面总结就是，准则条款是高度提炼的词语，偏向抽象，关键字和词语的含义真的是博大精深的，而例题是更加实实在在的，带你从其中一个角度来阐释了准则，让模糊的东西具体化，后面学税法和审计，看第一遍条文，不懂，然后先去看例子，弄懂例子在回去看条文，就这样相互交融理解，后面几门都是一次性过得，所以对我还是有效果的，推荐给大家，另外就是强调一个书上案例真的很重要，不要图资料多，而是要精，专；对自己要有信心，三尺龙泉万卷书，上天生我意何如，不能报国平天下，枉为男儿大丈夫。

多和自己交流下，安慰安慰她，早上出发，照下镜子，说声“大爷，您走好”；完成每天计划就照照镜子，对他说声“大爷，您辛苦了”，适当奖励自己下，学累了就休息会儿，给家人通通电话，百善孝为先，看看小笑话，踏踏青，多看看我们公众号（我们会分享开心的事情），嘿嘿、可以歇歇，但是不能停止，刘颖老师说过，路虽远，行者将至，预祝今年备考的各位都旗开得胜

回到主题了，做好心理准备

准则条款

 企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：

（一）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

（二）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

（三）合同变更不属于本条（一）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。如Bot建造转移合同，

本准则所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更，未经批注变更合同条款不做会计处理

合同变更案例

狗蛋是一家工程承包公司。去年和花花签订EPC合同，集设计、设备采购及项目管理等一揽子协议。建设过程中变更合同如下：

1.变更设计要求，调整施工过程中管道路线，增加合同价款3050万元；

2.冶金生产线建设中，新增加建设脱硫环保设备及基础建设1.8亿元；

3.工程达标支付额外奖励款项570万元。

案例分析：第一种情形合同变更：对已转让商品与未转让商品之间不可明确区分，增加合同价款3050万作为原合同组成部分进行百分比重新计算，比如之前完工百分比是30%，增加合同价款后重新计算百分比变成28%，由此产生的对已确认收入的影响，我们直接调整当月收入就好；

第二种情形合并变更：重新建设一项新资产，形成明确可区分商品及独立的售价，应当作为单独合同进行会计处理；

第三种情形合同变更：与整个合同各项单独履约义务相关。应当进行分配后确认。

第一种情况对应准则第三条，第二种情况对应准则第一条，

我们在举一个例子来对应准则第二条：

1月1日狗蛋和小花签订了500万的买卖合同，狗蛋分2批提供给小花LV包，2个月一批，签订时预付40%，全部送完货物验收合格，在支付剩余60%，合同约定如果是小花的原因导致合同取消，预付款不可返还 ，狗蛋有权对已经履行的业务收取赔偿款；3月1日，狗蛋提供了200万的货物，

4月1日的时候小花要变更合同，说客户需求变了，要在剩下的LV包上面秀上客户的姓名，双方签订补充合同金额100万，

这时候对应的处理方法就是准则第二条，原合同终止（确认已经转让的200万收入，这里我们要分清楚，按照目前合同条款，我们是按照时段确认收入40%*500=200；

如果合同条款是因为小花的原因导致合同取消，预付款不可返还 ，未约定损失赔偿款，那我们只能按照时间点，验收时确认收入，时段还是时点确认收入后面会详细分析），将原合同未履约部分（300万）与合同变更部分（100万）合并为新合同进行会计处理

准则条款可以看成，第一条是一个一级科目-1.1，第二条和第三条并列2级-2.1和2.2

思路图如下，画画寒掺，您受累

O(∩_∩)O喜欢请扫描二维码关注公众号