城镇土地使用税与耕地占用税(2)

人们持续的去完成一件事真得很难。在家看书的过程中，身体里似乎有个小人时不时在告诉你，你应该吃点好吃的，看个好看的电影，出去溜达一圈之类的声音。

城鎮土地使用税与耕地占用税是个小税种，但我们学习的套路其实是一致的。

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耕地占用税法的颁布很近，是2018年底才通过的一部涉土地的法律法规。实施也就半年的时间。说明随着社会的发展，保护基本农田的任务任重而道远，国家希望通过税收层面引导人们的行为。

也许初学时，你也会突然茫然，城镇土地使用税与耕地占用税之间有什么区别吗，不都是针对土地而课征的一个税种吗。

虽然都是以土地为依据而开设的税种，但它们之间还是有着明显的区别的。城镇土地使用税是针对在国境内拥有土地使用权的单位和个人开征的一种税种；耕地占用税是指在国境内占用耕地用于建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人开征的一个税种。

土地使用税针对拥有土地使用权的单位和个人开征，而耕地占用税是针对纳税人的行为，即占用耕地来从事建筑相关开发或者非农业建设行为开征的一种税。土地使用税更强调对拥有资产的纳税人开征税，带有资产税的味道，耕地占用税更强调的是对纳税人非主观意愿“破坏耕地”而变相惩罚意味的一个税种。

耕地占用税带有一种惩罚味道的一个税种，意在保护基本的农业用地，但是占用耕地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。

既然讲耕地占用税，那什么是税法上的耕地呢，是单纯的指种植庄稼的土地吗，其实税法中的耕地范围非常广，既包括种植农作物的土地，也包括菜地、园地。园地：花圃园用地、苗圃园用地、茶园用地、果园用地、桑园用地和其它种植经济林木的土地。

有时大范围的农业用地也属于耕地的范畴。比如占用鱼塘用地，用塘用地不属于庄稼用地，也不属于菜地与园地范畴，但因为鱼塘用地属于更广意义上的农业（农林牧副渔）用地，也应当缴纳耕地占用税。

占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物或从事非农建设的都会涉及缴纳耕地占用税

耕地占用税的税率。耕地占用税实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。

在人均耕地低于0.5亩的地区，各省或直辖市可以根据当地经济发展现状，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高部分不得超过税法规定的适用税额的50%。对于占用基本农田的，应当按照适用税额加按150%征收。

耕地占用税的计税依据是以实地占用的耕地面积为计税依据，按照适用税额一次性征收。这里的耕地占用面积需要通过实际测算而来，土地使用税因为针对的是拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税，实际土地使用面积一般可以通过土地使用权证上查询而来。耕地占用税与土地使用税一样，都是从量定额征收收的一个小税种。

关于耕地占用税的税收优惠。税收优惠一定会是税法的重点考核点，因为税收优惠肯定与该税种常规情况不一致，正因为这种不一致才导致其需要特殊记忆，而这些细微点往往位于记忆的末端，这正是出题人反向思考的结果。出题人往往在逆我们人性而出题。

免征耕地占用税。占用耕地从事非农业相关活动或建筑活动的，都需要缴纳耕地占用税。但是若占用耕地用于建设军事设施免征耕地占用税，这个很好理解，保家护国同样重要，服从国家战略。

学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地免征耕地占用税。农村烈士家属、因公牺牲军人家属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准内新建自用住房，免征耕地占用税。

减征耕地占用税情形。国家或地方建设铁路、公路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平米2元的税额征收耕地占用税。

农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住房，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；但是因为国家政策搬迁再次新建自用住房不超过原住房基地面积的，免征耕地占用税，很显然，因为第一次时交过了啊，耕地占用税是一次性征收的。

这个细条明确了农村居民宅基地是涉税的，现在我们的父辈都喜欢就近在自己宅基地上建设属于自己的住房，这是农民涉税的点。因为我国农民很苦，很多税收不涉及农民，针对农民的税种很少很少，耕地占用税就是一个直接针对农民的行为，而且是农村很普通的一种行为开征的一个税种。但是农民不容易，减半征收，这点大家一定要明确。

农民宅基地建住房，不管是否在标准内，都会涉及缴纳耕地占用税，若在标准内建自住房，减半征收，否则全额征收。

耕地占用税由税务机关负责征收，农民何时交耕地占用税呢，纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人在收到书面通知时，30日内申报缴纳耕地占用税。

关于土地使用税的两个细节优惠，我这里想再次重申。若是填海整治而来的土地，或者是开山整理而来的土地，或者是改造的废弃土地，这些都相当于从无到有的或者说是新生土地，理论上是不应征收土地使用税的。但是国家给了开辟新土地的纳税人5-10年的免征期。国家的意思很明显，你替我开辟了新的国土，增加了国家土地面积，但是最终还是要归国家所有的。

直接用于农、林、牧、副、渔业的生产用地免征城镇土地使用税，但是在拥有土地使用权的土地上建造的办公用地、生活用地，甚至是加工农副产品用地，企业厂区内的公共绿化用地也不免征土地使用税。但是市政街道、广场、绿化带等公共设施的土地免征土地使用税。这在考题中经常会混淆我们，说是厂区内的公共绿化部分土地，干扰我们的记忆，要特别小心。