2016年12月1日起的“资产评估法”，将核查验证首次写进了法律。“《中华人民共和国资产评估法》有两处提到类似的核查验证：《资产评估法》第四章“评估程序”第二十五条：“评估专业人员应当根据评估业务具体情况，对评估对象进行现场调查，收集权属证明、财务会计信息和其他资料并进行核查验证、分析整理，作为评估的依据”；《资产评估法》第二章“评估专业人员”第十三条第(四)款：“对评估活动中使用的有关文件、证明和资料的真实性、准确性、完整性进行核查和验证”。同时，在基本准则和评估程序准则中对核查和验证进行了延伸规定，“《资产评估基本准则》第十五条：“资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查和验证”、资产评估准则—评估程序》第十五条规定：“ 资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查验证。核查验证的方式通常包括观察、询问、书面审查、实地调查、查询、函证、复核等；第十六条同时规定：“超出资产评估专业人员专业能力范畴的核查验证事项，资产评估专业人员应当委托或者要求委托人委托其他专业机构出具意见。因法律法规规定、客观条件限制无法实施核查验证的事项，资产评估专业人员应当在工作底稿中予以说明，分析其对评估结论的影响程度,并在资产评估报告中予以披露。如果上述事项对评估结论产生重大影响，资产评估机构不得出具资产评估报告”。
由此可见，核查验证在资产评估环节被提升到了一个新的高度，资产评估程序是否合法合规、结论是否可靠，在很大程度上依赖于资产评估人员收集资料的真实性及完整性，这就要求评估专业人员履行核查验证的义务。
现实执业过程中，我们也在切切实实履行法律法规的这项要求。但是，就履行核查验证程序而言，我们所做的够吗？2018、2019年证监会相关的处罚信息中，核查验证都作为重要的程序问题被披露出来，事实告诉我们，我们所做的远远不够。核查验证环节的不完善整个行业的共性问题。那么我们到底应该如何执行核查验证程序呢？这个话题比较大，笔者作为行业一个新人，其实是没有资格讨论这个问题的，不过，还是忍不住要写一写，至于合适与否，大家各自分辨即可，只当茶余饭后的谈资，不要提升到辩论对错的高度。
一、核查验证的定义
咬文嚼字对这个词组解释最适合不过了，所谓的核查验证就是对所收集到的资料和信息进行核实、检查、验证。以上三个词组，延伸来讲就是评估程序准则中的十九个字了，即：观察、询问、书面审查、实地调查、查询、函证、复核等，目的是确定真实性、准确性、完整性。小编最早看到这十九个字的时候，其实细思极恐的，若真能字字落实，那是相当困难的，借用网络流行语来说那就是“臣妾做不到啊”。不过，何种行业都依赖于特定的法律和准则为支撑，评估行业也不例外，即以法律和准则的形式落实下来了，我们就要参照执行。至于执行的程度，小编不可言表。大家参考自己机构的做法和证监会相关的处罚案例即可得知。
二、核查验证的方式
就不一一拆分准则中的十几个字了，套用小编在部队学到的几个字来分析以下资产评估的核查验证吧。这次暂且说三个：“查、问、看”。
（一）查
包括现场审查、调查等。
一是查公司自身的各种资料。要对公司的各种资料做详细核查，这些资料包括原始凭证、记账凭证、财务报告、各类权属资料等纸质（电子）资料，同时对需要函调的各类往来和银存进行函调；还要对公司的官方网站、微信公众号等进行浏览，获取对评估操作有用的信息。（您需要股权质押贷款，您最起码把自己最近几年的资产负债表做的漂亮一些吧，您说您每年都在做赔本的买卖，您怎么贷款？杜邦分析体系分析出来所有的数据都超标，您觉得合适吗？把您的实物资产拿出来去抵押吧，我给您做实物资产。再有，您如果实在被逼的做假合同，好歹尊重一下评估人员的眼睛呀，最起码字体和字号应该与真件一致吧？）
二是查关联方。除了公司本身，还要重视对关联方的调查。很多皮包公司，都会在关联方上做文章，通过虚构交易、虚开发票等方式达到自己不可告人的目的。（你告诉我说你账面上所有的往来有合同为证，我看了看95%是你的亲戚或者您自己开的公司，你觉得我会信吗？）
三是查供应商。要关注供应商的办公环境、产能、销量和销售价格等经营数据，借以判断供应商真实的实力，发现被评估单位是否存在舞弊现象。（供应商公开信息显示是养殖企业，却跟被评估单位签订了每年上千万的绿化树木供应合同，小编晕死在你家门口了）
四是查客户。调查方式亦包括查阅资料和实地调研，包括网络调查、电话询问，实地访谈等。客户，从另一个方面反应企业真实的实力。也能直接反应公司产品的市场接受程度及公众接受程度。为预测奠定良好的基础。
五是查竞争者状况。要参考竞争对手的经营和财务情况，借以判断公司的价值，这有助于了解整个行业的现状。
（二）问
这个字理解起来很简单了，就是询问。
一是要去公司办公地点与其管理层员工及基层员工进行访谈，询问公司的内部管理状况、内部控制执行情况、资产使用维护状况、采购情况及销售情况等。
二是要与工厂周边的居民交流，了解公司在周边群众心目中的形象。有时，正是这种第三方的角度获取的信息才真正反映企业的真实运营情况。
三是要询问公司属地政府机构，看企业每年上报的经营数据是否能与企业提供的数据真实对应一致。
四是询问专家。正所谓“术业有专攻”，咱们准则还有利用专家工作及相关报告这个程序性准则呢，我们干嘛要自己胡乱判断呢？请教行业内的专家有利于加深对行业的理解。有些东西，从行业专家处得到的信息效率更快、可信度更高。援引专家的报告，总是比自己的判断更有说服力。
（三）看
所谓的看，就是眼见为实。
一是要观看公司环境、固定资产维保及运行情况、产品的出入库情况等。（账面上有600吨LNG存货，自己的公司却只买过3个60吨、2个30吨的LNG储罐，你是要笑死我？LNG装哪里去了？放在空气中是要挥发的！）
二是要看一线员工的工作状态，消极的工作状态往往反映一个公司运行中存在这样那样的问题。（您说您一天要出几百上千箱货，我站在您仓库三天就没看见库管，您怎么出的货？）
我勒个去，实在不想再写下去了，看到上边这些，你觉得已经挺多了吧，尤其是客户调研、竞争对手调研，可能咱们都没做过这些。说实话，小编整体价值做的不好也很少做，对于这些，也就能说说而已。
其实，即便是做到这些，还是距离优秀可靠的估值，还是远远还不够的。往来账款的函证程序、权利证书的真实性（你以为函证就能是真的了？别开玩笑了，前段时间那个银行配合企业作假的消息您也听过吧？您不亲自发函、不亲自接询证函都可能拿到价的）都是需要慎之又慎的。你觉得履行了该履行的义务，也只是您觉得。在任何一个行业专家的眼里，你自我感觉良好的报告都很可能被贴一个“未履行应有的核查验证程序”的标签。
资产评估涉及的知识面太广，时刻要求我们处于学习的过程中，核查验证，也不止上述述及的几个字而已。要结合面临的具体情况具体分析。我们都不能气馁，要人事到做到完美无瑕也几乎是不可能的，只要您认为一般人执行的核验程序，您都执行了，我觉得也就够了。
截止笔者发稿之前，中评协发布了相关的《资产评估专家指引第10号—在新冠肺炎疫情期间合理履行资产评估程序》对新冠肺炎疫情期间合理履行资产评估程序的要求进行了指引，大家在近期执行业务时，务必留心谨慎，要仔细研究准则及相关指引，出具报告之前一定要考虑到未来可能发生的各项可能性。将执业行为控制在可控范围内。
文中观点仅代表作者个人观点，与任何准则法规无关。
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