标准成本法(1)

财管管理下册主要围绕着成本来阐述。上一章主要讲述了成本核算的概念、成本核算的归集与分配过程以及成本核算的具体方法。

这一章我们主要讲述标准成本法相关内容。标准成本法的分类及特点、标准成本差异分析。从近几年的考试来看，题型主要是客观题。我们学习本章主要是将自己的注意力放在标准成本的差异分析上。

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一、怎样理解标准成本？考频指数：1

标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。

理解标准成本需要从两个方面来理解，一种是"成本标准"，一种是“标准成本”。

成本标准是从单位产品成本的角度来阐述的，即成本标准等于单位产品标准成本。可以用单位产品标准消耗量*标准单价。

标准成本是一个总额概念，等于实际产量*单位产品标准成本。更确切的说，标准成本等于实际产量*产品的成本标准。

你彻底理解标准成本的内涵了吗。正是因为标准成本有这两层内涵，我们在讨论标准成本制定时，“标准成本”是指单位产品标准成本；讨论成本差异计算时，“标准成本”是指实际产量下的标准成本。

二、标准成本的种类，考频指数:2

按其制定所依据的生产技术和经营管理水平分类：理想标准成本与正常标准成本。

理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能达到的最低成本。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的应发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。

理想标准成本是建立在最优生产条件下的成本；而正常标准成本是建立在效率良好的条件。

理想标准成本是理论下的业绩标准，没有任何低效率和损耗；正常标准成本只考虑必要的损耗。

理想标准成本提供了一个完美无缺的目标，揭示实际成本的下降目标，但不适合作为考核的依据。

正常标准成本是实际工作中广泛使用下的正常标准成本。正常标准成本具有科学性、客观性、现实性、激励性与稳定性特点。

按适用期分类。分为现行标准成本与基本标准成本。

用更通俗的话来讲，现行标准成本是当前最新条件下的最新产品成本，任何的最新变动都会在现行标准成本中反映。比如产品的某一子件最近的市场价突然异常上升，虽然很短暂，但当下的产品成本已经发生了变化，我们就需要对当前的产品成本进行更新与维护。

现行成本可以成为评价企业实际成本的依据，可以用来评判企业当下生产成本的高低，可以用来评判企业生产成本是否过分偏离了当前最新的产品标准成本。进而可以用于评价工作效率，进行有效的成本控制。

基本标准成本是一经确定，只要生产的基本条件无重大变化，就不对基本生产成本变动的一种标准成本。

基本标准成本某种程度上是一种现行标准成本的标准。对现行成本的短期影响不对基本标准成本造成变化。只有长期的持续的重大变化，我们才需要对基本标准成本进行变更。

哪些影响对基本标准成本的影响是深远、重大的呢。产品本身的物理结构变化，即产品的BOM件都发生了变化，这种情况我们肯定需要对产品的基本标准成本进行变更；

产品的重要原材料和劳动力价格的重要变化。即BOM子件中的原材料的价格上升，且这种上升是一种持续性、永久性的上升，不是短暂的市场波动后又恢复到之前材料价格的这种波动，这种波动是短暂的，我们一般不对产品的基本标准成本进行修正。

在考题中，考题中经常让我们选择市场供需变化导致的售价变化与生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，是否需要修正基本标准成本。

三、标准成本的制定。考频指数:3

产品单位标准成本的制定，通常是通过确定直接材料、直接人工与制造费用的标准成本，最后汇总确定单位产品的标准成本。

在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，然后将用量标准与价格标准相乘得出单位产品的标准成本。

试题在考查我们对标准成本的制定时，通常会如何设置陷阱。

直接材料方面。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。

直接材料的价格标准是一种完全成本，而不仅仅是材料的采购价。试题中经常会加些存储成本，更会在采购过程中设置损耗，让我们在寻找价格标准的过程中，剔除不相关成本，并包含损耗率。

涉及损耗时，价格标准的计算，很多人是直接用采购价或者采购价基础上加上运费的基础上乘以损耗率得出损耗成本。答案中一定会有这种方式的答案，但这样计算损耗率是极其错误的，我们应该理解成正常成本是损耗率之外的成本，我们应该用完全成本除以非损耗率得出真正的包含损耗率的完工成本。

直接人工方面。直接人工的用量差异是指生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、设备调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等。

这里一定要注意直接人工包含的废品耗用工时，这种工时一定是生产过程中不可避免的。

直接人工的价格标准是指标准工资率。可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率。

四、标准成本的差异分析  考频指数：5

如何计算成本的总差异？相信这个难不住大家，不就是实际产量下的实际发生成本减去该产量下的标准成本。用公式表示：

成本差异总额=实际产量下的实际成本总额-实际产量下的标准成本总额。

而该差异我们又可以细分为变动成本差异与固定成本差异。变动成本差异是指直接材料、直接人工与变动制造费用的差异；固定成本差异是指固定制造费用的差异。

而所有变动成本的差异都可以分为量差与价差。

价差是实际数量与实际价格与标准价格之差的乘积。量差是实际资源耗费与标准资源耗费之差与标准价格的乘积。

总结：不管是量差还是价差，都是基于实际产量下的差异，量差是用实际用量减去标准用量的差异，然后乘以标准价格；价差是实际用量乘以实际价格与标准价格之差后的乘积。因为实际成本与标准成本的差异也是基于实际产量下的差异。

五、各种变动成本差异的计算公式 考频指数：6

直接材料量差：（实际用量-标准用量）*标准价格

直接材料价差：（实际单位-标准单位）*实际用量

价差是一种混合差，量差是一种纯粹差。

直接人工量差：（实际工时-实际产量下的标准工时）*标准工资率，直接人工量差我们也称之为人工效率差异；

直接人工价差：（实际工资率-标准工资率）*实际工时，直接人工价差我们也称之为直接人工工资率差异。

变动制造费用量差：（实际变动制造费用耗费工时或台时-标准变动制造费用工时或台时）*标准变动制造费用分配率。变动制造费用量差我们也称之为变动制造费用

变动制造费用价差：（实际产量下实际变动制造费用分配率-实际产量下标准变动制造费用分配率）*实际产量下变动制造费用耗费工时或台时。变动制造费用价差我们也称之为耗费差异。

六、变动成本差异的责任归属  考频指数4

若经过分析后，分析出实际的差异后，这些差异该由谁来承担。料、工与费的用量差异主要是由生产部门来承担。若直接材料的用量差异不是因为生产的原因，而是由于供应商送料的本身质量较差造成的用量差异，则应由采购部门承担直接材料的用量差异。

价格差异则需要分部门来区分看具体的责任归属。直接材料的价格差异由采购部门承担，直接人工的工资率差异主要由人事部门承担，变动制造费用的耗费差异由部门经理承担。

七、固定制造费用差异分析  考频指数:7

固定制造费用差异分析有二分法与三分法分析法。

二因素分析法。二分法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。

固定制造费用耗费差异等于固定制造费用实际数-固定制造费用预算数。这个也很好理解，我们在编制财务预算时，对于固定部分，我们通常是编制费用预算的形式来加以控制。

固定制造费用的耗费差异是实际发生数偏离固定制造费用预算数的偏差。而变动制造费用的耗费差异是一种价差。大家一定要注意区分。

怎么理解固定制造费用的耗费差异？固定制造费用的耗费差异分析不同于变动费用的差异分析。变动费用的分析随着业务量的变动而变动，固定制造费用不随着业务量的变动而变动，我们只能将其与原来的预算数作为标准，视同实际发生的固定制造费用发生数超过预算数的部分即是耗费过多，属于耗费差异。

固定制造费用能量差异等于固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本。固定制造费用的差异分析无非是将实际发生的固定制造费用减去实际产量下标准固定制造费用成本。

只是我们将这个总差异进行了细分，用固定制造费用预算数进行了分段。实际发生的固定制造费用偏离固定制造费用预算数的部分，我们称之为固定制造费用耗费差异，预算数偏离实际产量下的标准制造费用的差异部分我们称之为能量差异。

我们再来看三分法分析。三分法与二分法的区别在于三分法将二分法中的能量差异进行了进一步的细分，将二分法中的能量差异进一步分为闲置能量差异与效率差异。不管是二分法还是三分法，耗费差异的计算方法都是一样的。

耗费差异=固定制造费用实际发生数-固定制造费用预算数=固定制造费用实际发生数-固定制造费用标准分配率*生产能量。

闲置能量差异=固定制造费用预算数-实际工时*固定制造费用标准分配率。因为固定制造费用预算数=固定制造费用标准分配率*生产能量，所以闲置能量差异=固定制造费用标准分配率*生产能量-实际工时*固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）*固定制造费用标准分配率。

也许你也有同样的困惑，什么是生产能量，也就是我们通常所说的车间机器产能。即全面开工所能达到的最大产能。我们在预算固定制造费用时，是用固定制造费用的标准分配率与生产能量的乘积来确定的。即最大产能下的耗费即是我们预算数。

而闲置能量差异是生产能量与实际产量下的实际工时之差与固定制造费用的标准分配率之积得来。即闲置能量差异是用来衡量我们实际利用产能的程度。

固定制造费用效率差异是指实际工时与实际产量下的标准工时之差与固定制造费用标准分配率之积来确定的。效率差异本质上是用来衡量实际生产时间偏差标准工时的差异金额。

三分法与二分法本质上一致，都是由耗费差异与能量差异构成，无非是将能量差异继续细分为闲置能量差异与效率差异。闲置能量差异与效率差异的共同之处都是差额与固定制造费用标准分配率之积。不同之处在于闲置能量是由实际工时偏离生产能量的差异，而效率差异是由实际工时与实际产量下标准工时的差异造成。

八、本章高频考点

标准成本法这章相对第一章产品成本计算要简单的多，计算量不大。更多的是考查我们对一些基本概念的理解。出题形式多是以成本分析题为主导，然后考查我们对一些差异概念的理解，比如变动成本分析的价差与量差。

更可能考查固定制造费用差异的二分法与三分法计算，因为概念相对更为集中。而且考生极容易记混。因为固定制造费用的概念多，且易混难记，所以这也才成为了试题的集中出题点。