【例题综合题】A公司系增值税一般纳税人，土地增值税适用的增值税率为9%，2X20年~2X24年A公司投资业务如下：
（1）A公司以自身权益工具及一宗土地使用权参股B公司，持有B公司20%的股权对其具有重大影响采用权益法核算长期股权投资。2X20年7月2日A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；当日土地使用权的账面价值1000万元，（其中成本为1300万元，累计摊销300万元），公允价值2600万元，A公司开出增值税专用发票。另支付相关税费66万元（不考虑增值税）。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值4800万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起剩余摊销年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
A公司会计处理如下：
长期股权投资的初始成本=5 000+2 600X1.09+66= 7 900（元）
借：长期股权投资——投资成本 7 900
累计摊销 300
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 000
无形资产 1 000
资产处置损益 1 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 234
银行存款 66
借：长期股权投资—成本 100 （40 000 X20% —7900）
贷：营业外收入 100
（2）2X20年投资以后B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件售价为3万元，A公司作为存货已经对外销售1000件。2X20年度B公司实现净利润为14 600万元，假定各个月实现利润均衡。
调整后的净利润=14 600/2 — 4 800 /8 X6/12—1 000X（3—2） =6 000(万元）
借：长期股权投资—损益调整 1 200（6 000X20%）
贷：投资收益 1 200
2X20年末长期股权投资的账面价值=8 000 + 1 200=9 200（万元）
（3）2X21年2月5日B公司股东大会批准董事会提出2X20年分配方案，按照2X20年实现净利润的10% 提取盈余公积，发放现金股利4 000 万元。
不编制会计分录
（4）2X21年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2X20年分配方案，按照2X20年实现净利润的10% 提取盈余公积，发放现金股利改为1 000 万元。
借：应收股利 （5 000 X 20%） 1 000
贷：长期股权投资——损益调整 1 000
（5）2X21年B公司可分类进损益的其他综合收益增加700万元，B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的的变动100万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。
借：长期股权投资——其他综合收益 (800X20%） 160
——其他权益变动 (200X20%） 40
贷：其他综合收益 160
资本公积——其他资本公积 40
（6）2X21年5月10日，上年B公司向A公司销售剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。2X21年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本为7 000万元，售价为9 000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折扣。2X21年度B公司发生净亏损为20 000万元。会计处理如下:
调整后的净利润=—20 000—4800/8 + 1 000—（2 000—2 000/10 X 6/12）= —21 500（万元）
借：投资收益 （21 500 X 20%） 4 300
贷：长期股权投资—损益调整 4 300
收到现金股利（略）
2X21年末A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为3 940万元。
借：资产减值损失 160（4 100—3940）
贷：长期股权投资减值准备 160
（8）2X22年度未发生内部交易，2X22年度B公司发生净亏损为20 940 万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动），且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元
调整后的净利润= —20940— 4 800/8 + 200 = —21340（万元）
应承担的亏损额= 21340X20%=4268（万元）
长期股权投资账面价值=3940（万元）
实际承担的亏损额=3840+60+100=4 100（万元）
未承担的亏损额= 4 268—4 100=168（万元）
借：投资收益 4 100
贷：长期应付款 60
预计负债 100
长期股权投资——损益调整 3490
长期股权投资——投资成本 =8 000（万元）
长期股权投资——损益调整=1 200—1 000— 4 300—3 940= —8040（万元）
长期股权投资——其他综合收益 =160（万元）
长期股权投资——其他权益变动=40（万元）
长期股权投资减值准备=160（万元）
（9）2X23年度B公司实现净利润为29 560（万元）
调整后的净利润=29 960—4 800/8+200=29 560（万元）
借：预计负债 100
长期应付款 60
长期股权投资——损益调整 5584
贷：投资收益 （29 560X20—168）5744
2X23年末长期股权投资的账面价值=5584（万元）
（10）2X24年1月10日，A公司出售对B公司投资，出售价款为14 200万元。
借：银行存款 14 200
长期股权投资——损益调整 2456（ —8040+5584）
长期股权投资减值准备 160
贷：长期股权投资——投资成本 8 000
——其他综合收益 160
——其他权益变动 40
投资收益 8616
借：其他综合收益 140
资本公积——其他资本公积 40
贷：投资收益 180
其中，20万元（ 100X20%）的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
【快速计算】投资收益=公允价值14 200—账面价值5584+其他综合收益140+资本公积40=8796（万元）
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