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干货分享:《企业所得税税前扣除凭证管理办法》学习笔记(一):税前

干货分享:《企业所得税税前扣除凭证管理办法》学习笔记(一):税前

作者: 祥顺财税俱乐部 | 来源:发表于2018-07-17 09:57 被阅读0次

2018年6月6日国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号),该办法一经发布,立即引起了各方热议。该办法也从政策方面解决了若干年来一直围绕财税人的困惑“到底什么才是是合法有效的入账凭证呢?”“是不是只有发票才是唯一的扣税凭证呢?”。从今天开始,跟大家一起分享《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的学习笔记。今天的内容是税前扣除凭证到底有哪一些呢?

公告第八条规定,税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。这跟我们会计的原始凭证是相对应的,大家都知道会计的原始凭证根据来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。会计的外来原始凭证就对应税前扣除的外部凭证,自制原始凭证就对应税前扣除的内部凭证。

首先来看外部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,具体包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

1、 发票:企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,应取得发票。

2、 财政票据:这个主要指缴纳政府性基金、行政事业性收费,征收部门开具的财政票据,如公司交纳行政事业性收费、交纳国有资产有偿使用权如土地使用权应该取得非税收入票据;交纳罚款应该取得罚没票据;公益性捐赠应该取得接受公益性捐赠票据;缴纳社会保险费应该取得社会保险费专用票据;缴存的住房公积金应取得住房公积金汇(补)缴书等等。

3、 税收完税凭证:缴纳的可计入费用的各项税费,应取得税务机关开具的税收缴款书或者税收完税证明;由税务部门代收的各项税费(工会经费、残保金)应取得代收凭据,如工会经费代收凭据等。

4、 收款凭证:企业从境外购进货物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证;企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

5、 分割单:指企业与其他企业、个人在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

6、 其他外部凭证。

什么是内部凭证呢?所谓内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。简言之,内部凭证就是企业内部自制的凭证。

内部凭证到底有哪一些呢?比如:

    1、 工资发放时,企业自制的工资表;

    2、 收到现金或银行汇票时,企业自行开具的收款收据;

    3、 员工借款单;

4、 材料、成品出入库单、验收单;

5、 月末编制的成本计算表;

6、 固定资产折旧计算表

7、 存货固定资产盘点表

8、其他内部凭证。

大家注意:通常对于会计记账来说,大多数业务不能只以内部凭证为原始凭证,内部凭证只做辅助作用,或者说内部凭证要有外部凭证来证明。例如:发放工资时,要有工资表,这是内部凭证,企业自制的。同时要有银行回单或银行代发工资的批量清单,这是外部原始凭证。这样才能说明这个业务的真实性,证据链条才能完整。

当然,有的业务只能取得内部凭证,没有相应的外部凭证。比如,公司期末盘点时发现,有一批存货盘亏了。 存货盘亏一个最重要的原始凭证就是存货盘点表,这个盘点表仅仅是内部凭证。内控制度好的公司,会有一系列的责任认定、追责赔偿等处理过程,但是这些证据也全部都是内部凭证。因此,在《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)里,规定申报存货盘亏损失,损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

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