小微企业内部控制存在的问题及对策研究

按：偶尔看到某毕业论文题目目录，从中抽出这个科目，试试手，放在网上，供免费参考。

小微企业内部控制存在的问题及对策研究。

论文内容概要：

我国小微企业如星空繁星，是中国市场不可或缺的亮点，重视小微企业内部控制存在的问题，为小微企业内部的问题提供解决方案，并为小微企业的健康发展提供切实的建议，是本论文力求达到的效果。

具体来说，就是作为小微企业，当企业面临税务风险而不自知的时候怎么办；层出不穷的出纳员贪污案，如何才能有效地避免；

内部控制是否包含外部市场因素，是不是说内部控制只负责企业内部的事？内部控制如何做到环环相扣，互相牵制，减少出错概率；内部控制的各环节是如何相生相克的，为什么有些岗位没有达到牵制的作用反而是一枝独大？带着这些问题，可以从主文中得到答案。

目的提要：

一总述

1小微企业的定义；

2小微企业问题解决的迫切性；

3内部控制的定义

二进行内部控制的前提条件

1由哪个部门牵头

2，由财务部门带动其它部门的缘由

3财务记录是经济活动的重要依据

三小微企业面临的问题及解决方案

1重视财务的主导作用

2认识到内部控制程序是环环相扣，检验有没有脱节的地方

3出纳私自动用公款是哪方面的内部控制没做好，有什么解决之道。

4业务票据传递慢，仓库不及时入库，财务不及时报账，有没有更好地提高处理速度？

5谁来监督财务，谁来监督领导，要有类似督察的职位。

四内部控制的精要底牌

1允许犯错，在错误中前进。

2切忌出现失误时，不明确责任，各打五十大板。

五总述

小微企业的定义：

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。为支持小型微利企业发展，国务院和税务总局自2014年起陆续出台了小型微利企业各项优惠政策，免征小型微型企业22项行政事业性收费，切实减轻小型微型企业负担。

那么，作为企业管理来说，自己的企业是否是小微企业，是否享受到小微企业的税收优惠政策，就需要我们弄明白小微企业的界定与划分标准。

小微企业的划分主要包括三个标准：

一是资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元;

二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人;

三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。

解决小微企业管理方面问题的迫切性

由于小微企业涉及行业广，农、工、商、建筑、运输、仓储、软件与信息技术、商务服务业以及文化娱乐等等都有所涵盖，就好比市场是个有机体，而小微企业就是这个肌体的一个个细胞，虽然微小，作用却不可忽视)。正是由于小微企业对整个市场生态链条的重要作用，所以，关注小微企业的健康发展，提高小微企业的管理效能，是政府下大力气解决的（所以政府不遗余力地为小微企业下发一个又一个政策支持）和全社会都应重视的。

但我们也应该清醒地看到，小微企业由于涉及面广，管理方面良莠不齐，特别是内部控制方面存在这样或是那样的问题，导致小微企业没有充分享受国家的政策倾斜，也没有充分得到国家经济快速发展的一羹红利，所以针对小微企业内部存在的问题，一一提出，分析、找出症结，并提出相应的建设性意见，提供多角度，多维度的问题解决对策方案，成为小微企业的红皮书，指导参考书，这是这篇论文的主旨所在。

面对诸多内部控制问题却不知如何下手，这本身说明内部控制没有灵活运用得好，在这里我们先来了解下内部控制的定义

内部控制的定义：

内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

如果只看定义，或许可过抽象，我们可以通过具体的现象来提供具体的解决办法，这样，才能更好地理解内容控制的精要。

这里首先要澄清一个误区，就是内部控制并不像有些管理者所认为的只抓企业内部管理与控制，相比内部管理，对销售部门这样的的开放性部门就不重视了，认为那是外部市场的问题，实际上，这是一个误区，内部控制是一套体系和程序，它有一整套的流程与规范指导和约束企业的一切行为，它包括了企业的内政外交，而不仅仅是内部管理这样狭隘的看法。从部门看，它涵盖了采购、仓库、生产、技术、财务、销售等企业的经营流程，它的目的是企业的整体职能的效率化和技能提升，而不受管理空间的限制。

（企业内部控制简略图）

财务是企业内部控制的核心

这里有三层含义：

1，内部控制的领导者

应当由财务部门的负责人来担当企业内部控制运行的领导者。

由于企业开展的经济活动，都是以货币的收支来作为表现形式并形成财务记录，企业的经营状况，资产变化，成本考核以及利润增减一般都是通过财务部门的数据分析得出，而作为财务负责人对这些数据的掌握更为敏感和专业。当然，有的企业由分管财务的副总挂帅，也未尝不可，但前提是要对财务知识和企业的财务运营有个透彻的了解。

存在问题：

有的企业老总对财务不够重视，自信心满满，甚至以自己对数据的记忆力好来说明财务人员不如自己，认为财务就是一个付钱的出纳，自己有好的判断力，有坚强的执行力，有良好的控制力，财务只要照着执行了。这样撇开专业人员而由不懂财务的领导者来推行内部控制，最后往往治标不治本。

还有企业自认为小微，为了节省成本，将财务账目悉数外包给代账公司，而对财务管理则处于真空状态，更别提由财务来牵头进行内部控制的执行了。

分析与对策：

单凭记忆数据力并不能作为财务人员技能的考核标准，任何一个领导者都应该倾听多方面的意见而不能一意孤行。所以，正确的做法仍是由财务部门负责内部控制的执行。

至于将财务外部给代账公司的做法，从内部控制的角度来说，仍要取得以下控制：

1另外请专业人士对代账公司的做账进行审核；

2公司的发票与账目建议由公司掌握；

3授权专业人士或代账人员从财务角度参与企业的内部控制。

这种交给代账的问题是，一方面企业不听取代账人员对财务的建设性意见，导致企业财务存在问题风险；一方面是代账人员蒙骗企业擅自动用企业开票资源从中牟利，这样的风险可以通过以上3点化解掉。

所以，财务数据的规范就显得至关重要，有什么样的原始数据，就有什么样的数据。

2.财务数据是企业信息的集成者

财务记录企业的经济活动，企业从采购生产到销售完成，既可以看作是实物的流转，也可以看作是资金链的流动，而所有这些活动的表现形式就是固化了的账本，是以票据形象记录企业的活动，所以，当抽象的经济活动结束之后，对这些经济活动的总结，分析与展望就需要这些记录。而这些记录不论是纸质的，还是电子的，都以财务数据最为权威和正规，因为只有财务账务处理是按照规范的会计准则进入经济活动的记录，更标准，兼容性强，能与外部，甚至世界的报表相衔接，而其它部门虽然也存有数据，但由于没有专业的财务人员指导，又没有会计准则执行，所以在实务中所其它部门所存放的数据往往是碎片化，零散而百非系统性，所以，我们所进行内部控制时所采取的决策依据往往就是财务数据。

3.财务部门具有天然的审核与监督职能。

我们所进行内部控制的目的，实际上是很功利性的，不外乎是节省成本，提高效益，而对于企业的资源的利用（不限于货币资金），其是否合理，是否浪费，效用是否最大化，这就需要进行审核和监督，而财务部门掌控着资金的开支，自然会在资金支出时，审核资金的审批手续是否齐全，是否走出预算，对税收成本是否造成影响，在评估不利的支出预期后，自然要对经济业务的发生进行掌控和监督。从而避免不必要的损失。

企业如果想推进内部控制规范，则必须以财务为中心，以财务数据为依据，以财务人员为技术支持，以审核与监督为利刃，这样才能有希望进行内部控制，否则就是空话，或流于形式，这是不少小微企业无法进行有效的内部控制的根源。

大部分小微企业内部控制失控，就是由于没有做好审核和监督，我们具体以企业的经营流程来演化一下，在经济活动，中是如何以财务人员为主导进行内部控制的。

参照内部控制简图，以财务为中心的对外辐射箭头，涉及到各部门：

针对采购部门——在采购时会进行预付款的支出申请，财务人员在支款时会审查合同是否已签，是否按合同约定付款，批条上签字手续是否齐全；针对仓储部门——仓库实际与财务账目是否一致，发票是否与实物一一对应，仓储签字是否齐全；针对生产部门——生产消耗与产出是否配比，生产工序与成本结转是否一致，针对销售部门——销售出库与提请的销售开具发票是否一致，销售回款是否按计划和合同同步。另外还有银行与企业的对账，企业与往来单位的对账。通过这些审核与监督，就可以从财务的角度进行有效内部控制，从而避免内部控制在这方面出现的问题。

但是，从内部控制简图来看，财务与各部门间的箭头指向是双向的，就是说财务并不能一枝独大，财务与部门间并不是单向的财务部门对其它部门的管理权，而是互相监督，互为审核的，通过核对来发现是哪一方出现的错误，也就是说一般的公司管理是自上而下的命令式的，而内部控制则要起到互相监督互相牵制的作用，任何一个部门都是内部控制的一个环节，它即要接受来自上一环节的监督，但同时也可以行使对下一环节的审核，从而达到环环相扣，所以，从内部控制简图可以看出，这是一个闭环的控制系统，任何一个部门都不能游离系统之外不接受控制和监督。

举例：

财务部门接受其它部门和人员的监督体现在：

公司个人借款与财务账的核对，仓库实盘数与财务仓库数的核对。银行账与外部客户与财务的对账，这些行为其实就是一种监督，只是平时财务职能的强化，其它人顶多认为是在对账而已。

我们也可以从全息学的角度来看待内部控制制度

不仅一个部门要接受别的部门的审核与监督，同样，一个部门内部员工间也要有着相关审核与监督的流程。即使是一个岗位，也可以把这个岗位自身进行细化分为监督与审核功能。

以出纳为例，它在接受员工报销时，有权审查票据的合理性从而作出是否报销的权力，另一方面，她所制作的记账凭证又要接受主管的审核，从而作为记账的依据，她所记录的资金结存又同时要与实际现金相符。

所以，在实务操作中，所存在的问题就是没有考虑到一个岗位在内部控制中的这三种关系：对上，对下，对自身的三重审核方法。如果没有这三重审核方法，则会存在控制失控的风险；比如，经常听说出纳贪污多少钱款而逃，给企业造成严重损失，而企业当时往往并不能及时发现，这实际上就是没按照这种内部控制来安排三重审核。界于三重审核的重要性，小微企业内部控制则完全可以对任何一个设置的岗位进行这三种关系的对应，看这三种关系是否都存在，缺了，是缺的哪一项，为什么少，有必要补，还是没必要补，不补的风险是否可以控制。

4业务票据传递慢，仓库不及时入库，财务不及时报账，有没有更好地提高处理速度？

曾经有的企业票据不能及时入账，导致1月份的报表能拖到3月才出具。具体的原因多种多样，理由五花八门。我们假如按照会计内部控制的要求，次月10月前出报表，而不能拖至次月。那我们来看看具体的理由是什么，然后如何解决之。

比如，会计人员会说，总经理没签字，出差票据没法入账。解答：好，看内部控制流程，财务人员要根据审批完备的票据据以入账，好的，那总经理为啥不签字？原因是总经理经常出差，导致经常不在办公室，好，更改签字流程，规定总经理出差期间由谁来代签，如果代签的也不在，要指定下一人选签字。就是说，不因人员的在否来影响企业的正常生产经营。业务票据传递慢，一般企业都有这个通病，这种情况下，就是先按内部程序定一个处理日期，然后分解问题，看最终是哪个原因造成日期延迟，然后见招拆招，见河搭桥，让流程走上正轨。

5谁来监督财务，谁来监督领导，要有类似督察的职位。

在上一章节中，提到内部控制要环环相扣的问题，各个环节互相监督互相审核，共同组成一个内部控制系统，但在系统之外，还要设立一个机构或是人员来监督这个体系的整体运行。以不从事内部控制的具体业务，超然于系统之外，这样更能起到独立监察作用，类似的职位有：质量体系中的管理者代表，美国独立检查官，其职责就是除监督整体运行之外，重点对审核者审核，对监督者监督。比如体系中财务审核其它部门的权责更大些，那么由独立者对审核业务的审核能够使内部控制系统更为完善。

四内部控制的精要底牌

1允许犯错，在错误中前进。

在实务中，错误是不可避免的，可是有的小微企业领导者见不得下属出现错误，认为出错就是你工作没做到位，没做好，就要挨批评，如临大敌，而且对于一些小错误也变成所谓的低级错误，技术性错误认为本来是可以避免的，又犯是不可饶恕的，实际上不准下属犯错误，这种要求是幼稚的，起不到任何作用，因为一纸命令不让犯错，如果就真的从此不犯错，那只有一个原因：就是下属把错误掩盖了，虽然看不到错误了，但并不等于错误实际不在那里，这只会造成问题越压越大，最后变得不可控制。造成这种后果，是因为部分领导者没有意识到内部控制的重要原则之一是要有容错机制，这种机制的前提就是我们认可人是会犯错误的，但容错机制能够控制这种犯错误的风险在可按的范围内，内部控制其实就是为了发现错误，从而改正，如果内部控制发现不了错误，这反而说明内部控制建设的缺陷。

2切忌出现失误时，不明确责任，各打五十大板。

内部控制具体纠错功能，但出现错误之后，如何处理，则往往不是内部控制所能控制得了，需要管理层做出决断，正如果计算机出错后，出在屏幕上弹出对话框，由人来选择如何处理。所以，发现错误之后，不要慌张，改正即可，但同时要明确责任，就是错误要有人负责，一方面要防止有人掩盖错误，另一方面对于所犯的错误要受到惩罚，内部控制既要有让人犯错的胸怀，又同时让错误得到应有的惩罚，这样才体现公平公正。但有的企业的做法是，对出现的错误是各打五十大板，或是三七开，这种做法是不妥当的。其实内部控制制度中虽然环节众多，但真正的错误只有一个责任对象，那种各打五拾大板的做法，一是说明企业不清楚关键责任人是谁，二说明企业清楚却故意和稀泥，这两种方法都不可取，第一种说明企业能力不强，连责任在谁都分不清；第二种说明管理者心里明白，却优柔寡断，怕得罪人，试想做为管理者都怕得罪人的话，这内部控制制度能贯彻下去可就怪了，实在不可取，所有正确的做法是，查，探究责任人，直到确定唯一的责任人，可能有相关人员也参与错误，但如同美国大选时所采用的选举人票制一样，只要这个州选举人票占多数，那就视同这个州的所有选票都归此候选人，我们要找出的是主要责任人，其附带的责任人则可忽略。

五总述

如前文所提到的，内部控制制度是一整套体系，按流程来讲，有采购控制，入库控制，财务控制，在财务控制中又可按科目分为货币资金控制，往来账款控制，固定资产控制等；按程序来讲，有可分为授权批准控制，组织机构控制，预算和风险控制等，每一种控制可有具体的操作程序文件来进行具体规范，在本论文没有对内部控制的这些知识点作更细的划分，而是直接就内部控制中在实际执行中面临的问题一一列示，指出问题的症结和关键所在，并提供了相应的解决方案，相应这些问题都是小微企业所面临的常见问题，也相信这些具体的解决方案对现行的小微企业的内部控制制度有较好的指导作用。

20170318